第六章 企业所得税的税收筹划精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

第六章 企业所得税的税收筹划;案例导入6-1 日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间。 思考：按照中国企业所得税法规定，日清食品属于哪种类型纳税企业？其纳税义务规定如何？;主要内容;第一节 企业所得税纳税人的税收筹划一、企业所得税纳税人的法律界定;（一）居民企业;实际管理机构;（二）非居民企业;机构、场所;（三）子公司与分公司;子公司：是指被另一家公司（母公司）有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业，具有独立的法人资格。子公司可以享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇，单独享有税收的减免、退税等优惠权利；子公司的亏损不能冲抵母公司利润。 ;第一节 企业所得税纳税人的税收筹划二、企业所得税纳税人的税收筹划;第一节 企业所得税纳税人的税收筹划二、企业所得税纳税人的税收筹划;第一节 企业所得税纳税人的税收筹划二、企业所得税纳税人的税收筹划;假定总机构经营期内均盈利，子公司不进行利润分配，且不考虑税率的变化。 1、子公司与分公司税收差异的一般分析 当分支机构为子公司的情况下： 总机构（母公司）应纳所得税额Tn总=Yn总×t总 子公司应纳所得税额Tn子=Yn子×t子 集团公司应纳税总额Tn=Tn总＋Tn子 =Yn总×t总＋Yn子×t子;当分支机构为分公司的情况下： 集团公司应纳税总额 T’n＝（Yn总+ Yn分）×t总 ＝Yn总×t总＋Yn分×t总 分公司与子公司形式下的税收负担差异： Tn差＝T’n－Tn＝（Yn总×t总＋Yn分×t总） －（Yn总×t总＋Yn子×t子） ＝Yn分×t总－Yn子×t子 ;Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子 当T’n＞Tn，采用子公司模式节税； 当T’n＜Tn，采用分公司模式节税。 Yn分×t总－Yn子×t子＜0 Yn分×t总－Yn子×t子＞0 ;Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子 ①当分支机构初期发生亏损（假定亏损期为m）时： 即Y1子＜0，Y2子＜0，…，Ym子＜0， ∵亏损企业应纳税额为0， ∴T1子=0，T2子=0，…Tm子=0。 亏损期内分公司与子公司形式下的税负差异： T1差＝Y1分×t总－0＜0， T2差＝Y2分×t总＜0，…，Tm差＜0 ;结论： 在亏损期内不管总分支机构是否存在税率差异，采取分公司形式均比子公司形式少纳税。 ;②当分支机构一旦设立即开始盈利时： Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子 ＝Yn分×（t总－t子） 当t总＝t子时，Tn差＝Yn分×（t总－t子）＝0，分公司与子公司形式没有税负差异； 当t总＞t子时，Tn差＞0，设立分公司形式税负高于子公司形式，企业应优先选择子公司形式； 当t总＜t子时，Tn差＜0，设立分公司形式税负低于子公司形式，企业应优先选择分公司形式。 ;结论： 在分支机构盈利情况下，考虑总机构适用税率与分支机构适用税率之间的差异，做出是否变更设立子公司形式的决策。 总机构适用税率＞分支机构适用税率，应考虑变更公司形式设立子公司； 当总机构适用税率＜分支机构适用税率，应保持分公司形式。 ;案例6-2 深圳新营养技术生产公司，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业。试分析选择芦笋加工企业组织形式？ 芦笋种植加工公司第一年亏损额为200万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额为100万元，第四年亏损额为50万元。; 深圳新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用15%所得税税率。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司，适用25%税率。 经预测，未来四年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万元。;案例分析： 方案一：将芦笋种植加工企业建成M子公司 深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为： t=1 应纳税额=1000×15%＋300×25%= 225万元 t=2 应纳税额= 1000×15%＋200×25%=200万元 t=