第六章 企业所得税会计Corporation Tax Accounting精心整理专业资料，请放心下载.ppt

第六章 企业所得税会计Corporation Tax Accounting;主要章节;第一节 所得税会计概述;一、企业所得税概念;（二）发展;;;;;二、纳税义务人;;;实际管理机构认定国税发[2009]82号;;三、纳税范围及来源地划分;;四、税率;五、纳税期限;六、纳税地点;;七、税收优惠;具体规定《企业所得税法》 对高新技术企业实行15%的优惠税率 对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优惠税率 对企业研发费用实行150%加计扣除 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 从事农、林、牧、渔业项目的所得； 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 符合条件的技术转让所得； 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得。 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 ，实行加计扣除;（一）税率优惠;1.高新技术企业——15%;国家重点支持的高新技术领域;高新技术企业认定条件;;2.技术先进型企业——15%;3.小型微利企业——20%;;4.非居民企业中无场所、机构——10%;5.区域优惠 15%;（二）加计扣除;（三）直接扣减应税所得;（四）直接扣减应纳税额;（五）免税;（六）减半征收;（七）1-3年免税、4-6年减半征收;（八）免征额;第二节 企业所得税的计算;税法中的“收入”;税法中的“可扣除项目”;二、收入;（一）应税收入;;3.视同销售收入;非货币性交易;将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品——需要纳税调整;（二）不征税收入;;;（三）免税收入;;;三、准予扣除项目金额;企业所得税法实施条例释义连载;（二）不允许扣除项目;企业所得税法实施条例释义连载;（三）准予部分扣除项目;1.利息费用;汇兑损益;解释;2.工资薪金及相关支出;工资薪金支出;;五险一金;补充养老保险、补充医疗保险;商业保险;职工福利费、工会经??、教育经费;3.公益性捐赠;;4.业务招待费;;5.广告费与业务宣传费;;（四）加计扣除;（五）资产的税务处理;;入账价值一般规定;（1）税法中固定资产入账价值;会计准则中固定资产入账价值;（2）折旧方法;（3）折旧年限;（4）预计净残值;（5）减值准备;例题;;2、无形资产;（2）摊销方法、摊销年限;3.长期待摊费用 ;4.生产性生物资产;5.大修理支出 ;(六)直接从应税所得中扣减项目;;四、应纳税额;关于境外所得;例;例;综合练习;;;;第三节 所得税会计核算;;;;;四、资产的计税基础与暂时性差异;（一）固定资产;例1：甲公司2005年某项用于环保的设备账面原值为1000万元，会计上按直线法已提折旧为200万元，固定资产账面价值为800万元；税法按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为250万元，即固定资产将来可抵扣的金额（计税基础）为750万元（1000-250）。 因此，固定资产账面价值800万元与计税基础750万元的差额，形成暂时性差异为50万元。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下： ;[例2]甲公司20*4年12月购入一台设备，原值120万元，预计使用年限五年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。20*5年12月31日，因减值计提固定资产减值准备20万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。假设所得税率为25%，税法中 折旧方法和折旧年限与会计中规定一致。 20*5年12月31日，该项固定资产的账面价值=120-24-20=76万元 该项固定资产的计税基础=120-24=96万元 账面价值小于计税基础，其差额为20万元为可抵扣暂时性差异，可以减少未来的应纳税额。;（二）无形资产;例3 ：某企业自行研究开发支出1000万元，是上年研发费用的1.2倍,其中研究阶段费用化的支出400万元，开发阶段资本化的支出600万元。该企业形成的无形资产在当年年末已达到预定用途。 分析： 该年末无形资产账面价值为600万元 税法允许当期税前抵扣费用为1500万元，支出全部在当期抵扣，未来期间可抵扣金额为0，所以计税基础=0 账面价值大于计税基础600万元为应纳税暂时性差异;例4：某企业20*6年1月1日取得一项无形资产，取得成本600万元，企业无法合理确定其给企业未来带来经济利益的期限，视为使用寿命不确定的无形资产， 20*6年12月31日进行减值测试表明未发生减值。税法中规定允许以10年为期限进行摊销 分析： 会计上不摊销，所以20*6年12月31