第六章 商品税类◆商品税概述◆增值税◆消费税◆营业税精心整理专业资料，请放心下载.pptVIP

第六章 商品税类;第一节 商品税概述 ;二、商品税特点;㈣商品税计征简便 商品税计算简单，有利于征收管理和节约纳税成本。 ㈤税负转嫁比较容易 商品税属于间接税，纳税人可以通过前转或后转等方式进行税款转嫁。 ㈥税负具有累退性和隐蔽性 商品税主要采用比例税率，纳税人收入越高，税收实际负担越低，具有累退性。又由于商品税容易转嫁，因此其税负比较隐蔽。;三、商品税制设计 ;㈢计税依据选择 ;2．含税价和不含税价 (1)含税价 含税价是包含税金在内的计税价格，价格由成本、利润和税金组成。如果商品价格为不含税价格，就要按组成计税价格计算含税价格。;(2)不含税价 ;㈣纳税环节选择 ;2．单一环节征税 ;㈤税率选择 ;第二节 增值税 ;㈡增值税特点 ;㈢增值税类型 ;二、增值税形成和发展 ;㈢1993年12月13日，国务院发布《增值税暂行条例》，同年12月25日，财政部发布《增值税暂行条例实施细则》，自1994年1月1日起施行。 ㈣ 2008年11月5日国务院公布修订后的《增值税暂行条例》，2008年12月15日，财政部、国家税务总局对外公布修订的《增值税暂行条例实施细则》，自2009年1月1日起施行。;三、增值税纳税人、征税范围和税率 ; 为了严格增值税的征收管理，参照国际惯例，暂行条例将纳税人按经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 1、小规模纳税人的认定 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 其中，会计核算不健全是指不能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，不能根据合法、有效凭证进行核算 。 根据暂行条例实施细则的规定，小规模纳税人的认定标准如下：;①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人或以其为主兼营货物批发或零售的纳税人： 年应税销售额在50万元以下（含50万元） ②除上述规定以外的纳税人： 年应税销售额在80万元以下（含80万元） ③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 ④非企业性单位，一般视同小规模纳税人。 小规模纳税人的具体确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。;2、一般纳税人的认定;㈡增值税征税范围 ;5、混合销售行为 ;6、兼营行为（多元化经营） ;7、属于征税范围的特殊项目 ; 此外，《增值税暂行条例》及其实施细则还规定了不征收增值税的项目，如： ①供应或开采未经加工的天然水； ②邮政部门销售集邮商品、发行报刊； ③电信局及经其批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务； ④融资租赁业务； ⑤体育彩票发行收入等。;㈢增值税税率 ;3、零税率 纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外，如原油、糖、天然硫磺、麝香、铂金等。 4.征收率 ⑴一般纳税人征收率 ①特殊货物，如建筑用的砂、土、石料等：6% ②销售自来水：6% ⑵小规模纳税人征收率 按照规定，小规模纳税人征收率为3%。 （自2009年1月1日起）;四、 增值税应纳税额计算 ;1、增值税销售额 ⑴概念 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购方收取的全部价款和价外费用。 如果销售货物是消费税应税产品或进口产品，则全部价款中包括消费税和关税。;⑵特殊情况下销售额计算;②折扣销售 折扣销售（商业折扣）是指销方在销售货物或提供应税劳务时，因购方购货数量较大等原因而给予的价格优惠。 税法规定，如果销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税。如果将折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 ◆折扣销售不同于销售折扣。 ◆折扣销售仅限于货物价格折扣，如果销方将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物应按“视同销售行为”计算征收增值税。;③以旧换新销售 ;④还本销售 ;⑤以物易物销售 ;⑥旧货销售 纳税人销售旧货，无论其是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法依照4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 ;2、增值税销项税额;3、增值税进项税额 ;（1）准予抵扣的进项税额;②海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ③农产品收购发票： 进项税额＝买价×13% 其中：“买价” 包括农产品收购发票或销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税，但不包括