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独立审计具体准则第5号——审计证据 （1995年12月25日 财政部财会协字[1995]48号） 第一章 总则 第一条 为了规范注册会计师获取审计证据，保证审计证据的充分与适当性，根据《独立审计基本准 则》，制定本准则。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 第二条 本准则所称审计证据，是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证 据。 第三条 本准则所称审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。 本准则所称审计证据的适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关 联，并能如实地反映客观事实。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 第四条 注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照本准则办理。 第二章 一般原则 第五条 注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报 告。 注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。 第六条 审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关与可靠程度较高时，所需 审计证据的数量较少；反之，所需审计证据的数量较多。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 第七条 注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素： (一)审计风险； (二)具体审计项目的重要程度； (三)注册会计师及其业务助理人员的审计经验； (四)审计过程中是否发现错误或舞弊； (五)审计证据的类型与获取途径。 第八条 注册会计师一般应采用抽样方法获取审计证据。无论是进行符合性测试还是进行实质性测试， 都应考虑样本的代表性。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 第九条 通过符合性测试获取审计证据时，注册会计师应当考虑以下主要事项： (一)相关内部控制制度是否存在； (二)相关内部控制制度是否有效； (三)相关内部控制制度在所审计期间是否一贯得到遵循。 第十条 通过实质性测试获取审计证据时，注册会计师应当考虑以下主要事项： (一)资产、负债在某一特定时日是否存在； (二)资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位； (三)经济业务的发生是否与被审计单位有关； (四)是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项； (五)资产、负债的计价是否恰当； (六)收入与费用是否归属当期，并相互配比； (七)会计记录是否正确； (八)会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。 第十一条 审计证据的可靠程度通常可参照下述标准来判断： (一)书面证据比口头证据可靠； (二)外部证据比内部证据可靠； (三)注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠； (四)内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠； (五)不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。 第十二条 注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成 本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 第十三条 注册会计师应当对所获取的审计证据进行分析和评价，以形成相应的审计结论。 第十四条 注册会计师应将所获取的审计证据在审计工作底稿中予以清晰、完整地记录。 第十五条 注册会计师对审计过程中发现的、尚有疑虑的重要事项，应进一步获取审计证据，以证实或 消除疑虑；如在实施必要的审计程序后，仍不能获取所需审计证据，或无法实施必要的审计程序，注册会 计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 第三章 取证方法 第十六条 注册会计师可以采用