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独立审计具体准则第12号——利用专家的工作 （1996年12月26日 中国注册会计师协会会协字[1996]456号） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中利用专家的工作，获取适当的审计证据，根据《独立审 计基本准则》，制定本准则。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 第二条 本准则所称专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或 单位。 专家可以由被审计单位或会计师事务所从外部聘请或内部指派。 第三条 注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办 理。 第二章 一般原则 第四条 在审计过程中，注册会计师可以根据需要，利用专家协助工作，但应当对利用专家工作结果所 形成的审计结论负责。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 第五条 在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应当考虑： (一)相关会计报表项目的重要性； (二)相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险； (三)可以获取的其他审计证据的数量和质量。 第六条 注册会计师应当获取充分、适当的证据，以确信专家的工作能够实现特定审计目标。 第七条 注册会计师可在以下方面利用专家的工作： (一)特定资产的估价； (二)特定资产数量和物质状况的测定； (三)需用特殊技术或方法的金额测算； (四)未完成合同中已完成和未完成工作的计量； (五)涉及合约、诉讼和法律纠纷等的法律意见； (六)其他需要利用专家工作的方面。 第八条 注册会计师可以自行或会同被审计单位获取专家工作的结果，据以形成审计证据。 第三章 专家的能力、独立性及工作范围 第九条 在计划利用专家工作时，注册会计师应当对专家的专业胜任能力和独立性进行评价。 第十条 注册会计师在评价专家的专业胜任能力时，应当考虑其专业资格、专业经验与声望等。 第十一条 注册会计师在评价专家的独立性时，应当考虑： (一)专家与被审计单位之间是否存在重大经济利益关系； (二)专家及其直系亲属在被审计单位的有关部门是否担任重要职务； (三)可能影响专家独立性的其他因素。 上述因素可能影响专家工作结果的客观性及其可信赖程度，注册会计师应当给予必要的关注。 第十二条 如对专家的专业胜任能力和独立性存有疑虑，注册会计师应当与被审计单位交换意见，并考 虑能否通过专家的工作获取充分、适当的审计证据。必要时，应当考虑追加审计程序或利用其他专家获取 审计证据。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 第十三条 在利用专家工作前，注册会计师应当与被审计单位和专家商定以下事项，并形成书面记录： (一)专家工作的目的与范围； (二)专家报告的形式与内容； (三)专家工作结果的预定用途； (四)在审计报告中可能提及专家的情形； (五)专家利用会计资料及其他资料的范围； (六)保密要求； (七)专家可能使用的假设和方法； (八)其他相关事项。 第四章 对专家工作结果的评价与利用 第十四条 注册会计师在利用专家工作结果作为审计证据时，应当评价其充分性和适当性，以确定能否 支持会计报表的有关认定。 评价专家工作结果应当考虑下列因素：酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 (一)专家所用原始资料的适当性； (二)专家选用的假设和方法及其一贯性； (三)专家工作结果与注册会计师形成的有关结论的差异。 第十五条 注册会计师在评价专家使用的原始资料是否适当时，应当考虑实施下列程序： (一)调查和询问专家实施的程序； (二)复核和测试专家所使用的原始资料。 第十六条 专家应当对其选用的假设和方法的适当性、合理性及其运用负责。注册会计师应当根据对被 审计单位的了解及实施其他审计程序所得出的结论，考虑专家 选用的假设和方法是否适当、合理。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 第十七