第七節 營利事業最低稅負制(所得基本稅額條例).docVIP

PAGE PAGE 1 第七節 營利事業最低稅負制(所得基本稅額條例) 稅 目 營利事業所得稅 　 課稅所得額 加： 加計項目 ◎所得稅法第4條之1及第4條之2規定（證券、期貨交易所得） 　 促進產業升級條例,（包含#9,#10新興重要策略性產業、#9-2傳統製造業、#15專案核准之合併、#70-1營運總部)免徵營利事業所得稅之所得額依88.12.31修正公布前促進產業升級條例#8-1重要投資事業免徵營利事業所得稅之所得額。 　 獎勵民間參與交通建設條例#28免徵營利事業所得稅之所得額 　 促進民間參與公共建設法#36免徵營利事業所得稅之所得額 　 科學工業園區設置管理條例#15,#18免徵營利事業所得稅之所得額 　 企業併購法#37免徵營利事業所得稅之所得額 　 ◎依國際金融業務條例第#13規定免徵營利事業所得稅之所得額。但不包括依所得稅法#73-1規定就其授信收入總額按規定之扣繳率申報納稅之所得額。 　 ◎依各法律規定新增，且性質與前各項規定類似，經財政部公告之減免所得額及不計入所得之所得額 ＝基本所得額 　 減 ：扣除額(免稅額) 200萬 (基本所得額-扣除額) × 稅率 10%~12% 現行稅率為10% ＝基本稅額 　 一般所得稅額 應納稅額-投資抵減 最終稅負 MAX(一般所得稅額，基本稅額)  稅 目 營利事業所得稅 信賴保護原則 本條例施行前(95.1.1)，符合下列規定之一者，於計算營利事業基本所得額時，得免予計入： 1.已由財政部核准免稅。 2.已取得中央目的事業主管機關核發完成證明函或已完成投資計畫，並於本條例施行之日起一年內經財政部核准免稅。 3.已取得中央目的事業主管機關核發之投資計畫核准函，並已開工，且未變更投資計畫之產品或服務項目。 4.已取得中央目的事業主管機關核發之投資計畫核准函，尚未開工，而於本條例施行之日起一年內開工，並於核准函核發之次日起三年內完成投資計畫，且未變更投資計畫之產品或服務項目。 5.民間機構業與主辦機關簽訂公共建設投資契約，並於投資契約約定日期內開工及完工，且未變更投資計畫內容者。但依主辦機關要求變更投資計畫內容者，不在此限。 配套措施 1.營利事業加計之所得額，於本條例施行後發生並經稽徵機關核定之損失，得自發生年度之次年度起五年內，從當年度各該款所得中扣除。 ◎屬同類所得、損失才能扣抵，扣抵後不得為負數，負數以零計。 2.繳納基本稅額與一般所得稅額之差額,可計入股東可扣抵稅額帳戶。 3.繳納基本稅額與一般所得稅額之差額,可列入未分配盈餘減項。 不適用對象 1.基本所得額未達新台幣200萬元 2.在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業 3.申報時未適用各法律規定之投資抵減獎勵，且無本條例規定加計之各款免稅所得之營利事業 4.其他（獨資、合夥組織、教育、文化、公益、慈善機關或團體、各級政府公有事業及消費合作社） 5.辦理清算申報或經宣告破產之營利事業。 營利事業免稅所得免課最低稅負的限額 一般所得稅額T=課稅所得A×25%-10,000-投資抵減C 基本稅額AMT=(課稅所A+免稅所B-2,000,000) ×10% T≧AMT 不用補繳基本稅額差額 (A×25%-10,000-C) ≧(A+B-2,000,000) ×10% B≦1.5×A+1,900,000-10×C 例如：課稅所得10,000,000，投資抵減1,000,000 不使用投資抵減則免稅所得限額 1.5×10,000,000+1,900,000=16,900,000 使用投資抵減則免稅所得限額 1.5×10,000,000+1,900,000-10×1,000,000=6,900,000 營利事業投資抵減的規劃 一般所得稅額T=課稅所得A×25%-10,000-投資抵減C 基本稅額AMT=(課稅所得A+免稅所得B-2,000,000) ×10% 投資抵減使用多少才不會浪費? T=AMT (A×25%-10,000-C)=(A+B-2,000,000) ×10% C=0.15×A-0.1×免稅所得+190,000 例如：課稅所得10,000,000，免稅所得10,000,000，投資抵減 1,000,000 投資抵減使用多少才不會浪費? 0.15×10,000,000-0.1×10,000,000+190,000=690,000 T=10,000,000×25%-10,000-690,000=1,800,000 AMT=(10,000,000+10,000,000-2,000,000)×10% =1,800,000 若投資抵減使用1,000,000 T=10,000,000×25%-10,000-1,000,000=1,490,000 要補基本稅額差額310,000