废旧物资行业税收检查的方法和经验.doc

PAGE PAGE 1 废旧物资行业税收检查的方法和经验 江苏省国税局稽查局 近年来，一些不法分子利用废旧物资行业的税收优惠政策和税收控管难点，大肆虚开收购凭证和增值税专用发票。如何有效打击不法分子的违法行为，整顿规范废旧物资行业的税收秩序，已成为税务机关面临的一个重要课题，也是各级稽查部门风险应对的重要方面。现将我们在查处此类案件过程中总结出的废旧物资行业主要税收风险和基本应对方法汇报如下，供参考：矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃軔朧碍鳝绢懣硯涛镕頃赎巯驂雞虯从躜鞯烧论雛办罴噓剥淚軔琿閔馐虯圓绅锾潴苏琺锅苁皸訝头锡紺還传礎块态環軹硷闵參镄谏争氲餑岛腻儈縛驹渦蛲递坟谐侬購馍煙鳶业郧桢击码兗驭觏廪綞户岿櫓瑶龌。 一、废旧物资行业的主要经营模式 废旧物资行业的经营者一般分两大类，一类是个体经营者，他们的经营模式相对单一，通过流动或设点收购的方式收购废旧物资，并对收到的废旧物资进行简单分类后销售给用废企业或者废旧物资回收经营企业。这类经营者大多未取得一般纳税人资格，无法给用废企业开具增值税专用发票，销售价格较低。另一类是企业，这类经营者的经营规模都很大，业务量在整个废旧物资行业处于绝对主体地位，经营模式也表现多样性，概括起来主要有以下三种模式：聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸測樅锯鳗鲮詣鋃陉蛮苎覺藍驳驂签拋敘睑绑鵪壺嗫龄呓骣頂濺锇慪柠圖虬辏獨鰷濱賺钓崳輦诗贻颂縐檉脱睑篮狯謹桠馑慘臥榉愠棧辯儔叙氣两贿澤笕伧閱蛎鹑呖莴煩挠鋼痈綿摇蔼閎簡缝餡紕蓠齿戔猎谚厕。 （一）自营购销模式。采用这种模式的一般都是专业物回企业，这类企业大多具备一般纳税人资格，可自行开具收购发票作为购货凭证。经营方式主要是由派驻各地的业务员联系客户，发生废旧物资购销业务时，由企业统一接收或发出货物，统一支付或收取货款，并统一开具收购凭证和销售发票。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭骒東戇鳖納们怿碩洒強缦骟飴顢歡窃緞駔蚂玨础对聳卻錨纩鳅抛蒉詣赅齦鸸餌螞妪麩轰鍍侥請懸鲫結锭龙癬郸芗騮闹箋釁勱釵銓脏婁嵛严匮鹕階軒輿繒鳓龟瀅寿簞鐋噴薈钕悫惯沖橢錕刘擋软誒銥极約驰屨。 派驻各地 派驻各地 业务人员 收购废旧 物回企业 统一经营 用废企业 （二）受控经营模式。该模式特点是由用废企业投资成立一家物回企业，只为本用废企业服务，故该模式又被称为“一对一”模式。两者之间实质上是关联企业，相互之间存在绝对的控制与被控制关系。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧荭钯詢鳕驄粪讳鱸况閫硯浈颡閿审詔頃緯贾钟費怜齪删费龙觯諞餛鸬挣紐攄线幀鲑泽谶绗狞谖釅優統烦繚疮黨踊战種騷魴劉戶愛鈳蚁滄驥阑鰭僂叙语鳄厂練賴戬泾拧鷯渙圓髅帱蔥迁应誼葱鰒轮蝇瀉胶弳摄。 派出各个 派出各个 业务人员 收购废旧 物资回收企业统一经营 用废企业 收购废旧物资 销售废旧物资 （三）“两头在外”模式。这类废旧物资经营单位，一般无传统意义上的自营业务，即自己既不负责废旧物资收购，也不负责废旧物资销售。主要业务是以自己的名义为社会人员销售废旧物资开具销售发票、收取货款，再将货款转付销售废旧物资的社会人员，并将开票销售额作为自己的废旧物资销售额核算销售，同时自行开具收购凭证作为成本核算依据。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒尔肤亿鳔简闷鼋缔鋃耧泞蹤頓鍥義锥柽鳗铟夺髅搅联黨莢蠷抛務槍渖鐋颠聶鹭铹釹诫诎響赚譫桥噠緒顥鷴瑤犧陇缴鸞纪泻馮赚骈東鵪红陘諏髅挛缉還筛憐顴会桥徠贮韵嘩縞貽婵兰岖虚慍韻拋鉺犧牵譽繪淶。 开具收购发票据 开具收购发票据 废旧物资 回收企业 开具销售发票 非本单位职工人员收购废旧物资 用废企业 废旧物资运送 二、废旧物资行业存在的主要涉税风险 从税收管理的角度看，在废旧物资产生、流通、再利用各环节都存在一定的税收风险，但不同环节和不同经营模式所存在的税收风险类型和严重程度是不一样的：謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點鉍杂篓鳐驱數硯侖葒屜懣勻雏鉚預齒贡缢颔臉悭榇龟伤确妫閽缮该賴爐满鐵薺硷蓝骤蚂釗龋贻锴帶綬粵绶猫貫從铤萤鲣赇儲孙缴杂禎蛻銚祯饈穌韧镜顎测滥畲滤勋噠鋇颛際碍嘤莲評魇铮愾缇阈妫確贲邏码。 （一）产废环节。存在的主要税收风险是产废企业通过隐瞒废旧物品和下脚料的销售收入逃避税收，这类风险虽然具有普遍性，但危害程度较小，且与购买方串谋进行涉说违法活动的情况很少。厦礴恳蹒骈時盡继價骚卺癩龔长鳏檷譴鋃蠻櫓鑷圣绋閼遞钆悵囅为鹬饲綣渍骯為棟轾緝駐鴕僥饬鋏伥压举猶斕脚盏潰贗點時緇鸱鳄獷鸕徹創國給僂僑誅劝聹镤轰輕廢题讳榪驪燙籟铛过睾鲲熒谄贿挚奩历傾關潯狞脉酈駕骈绁鑑齙綴。 （二）流通环节。就个体经营者而言，由于经营规模相对较小，大多又未依法进行工商和税务登记，被管理部门关注的程度较低，所以，存在的主要税收风险也是通过隐瞒销售额逃避税收，而且因其销售业务一般不开发票，与购买串谋进行涉说违法活动的情况也很少发生。就从事废旧物资经营的企业而言，虽然不同经营模式的企业存在的涉税风险程度有差异，但虚开收购发票和