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应交增值税——免抵退的会计处理2 （三）应纳税额的会计核算 根据现行政策规定，“免、抵、退”税企业出口应税消费品免征消费税、增值税的计算按以下公式： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额=当期不予抵扣或退税的税额）一上期未抵扣完的进项税额 1．如当期应纳税额大于零，月未作如下会计分录： 借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金——未交增值税 2.如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录： 借：应交增值税——未交增值税 贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税） （四）免抵退税的会计核算 出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。一种是在取得主管国税机关出具的《免抵退税通知书》后，根据《免抵退税通知书》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上申报数作会计处理。以下就两种方法分别进行介绍。 1．按批准的应免抵税额、应退增值税进行会计处理。 ? 企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到主管国税机关出具的《免抵退税通知书》后，根据批准的应退税、应免抵税作如下会计分录： 借：应收补贴款——增值税(批准的退税额） 应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） (即批准的免抵税额） 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 2．即按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上申报数，分别以下三种情况进行会计处理。 (1)申报的应退税额等于0、申报的应免抵税额大于0时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）(即申报的应免抵税额） 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） （2）申报的应退税额大于0，且免抵税额大于0时，作如下会计分录： 借：应收补贴款——增值税（申报的应退税额） 借：应交税金——应交增值税（出口抵域内销产品应纳税额） (即申报的应免抵税额） 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） （3）申报的应退税额大于0，申报的免抵税额等于0时，作如下会计分录： 借：应收补贴款——增值税（申报的应退税额） 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 企业在收到出口退税款时作如下会计分录： 借：银行存款 贷：应收补贴款——增值税 （五）会计核算实例 〔例1〕假设某自营出口生产企业9月份发生如下业务： l．本期外购货物5 000 000元验收入库，取得准予抵扣的进项税额850 000元，上期留抵进项税额150 000元； 2．本期收到其主管国税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，证明上注明的免税核销进口料件组成计税价格1 000 000元，不予抵扣税额抵减额20 000元，免抵退应抵扣税额150 000元； 3．本期收到其主管国税机关出具的《免抵退税通知书》一份，批准上期出口货物的应免抵税额100 000元，应退税额50 000元，未抵扣完税额100 000元，应退税额于当月办理了退库； 4．本期内销货物销售额5 000 000元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额4 000 000元，来料加工复出口货物工缴费销售额l 000 000元； 5．当期实际支付国外运保佣500 000元并冲减了出口销售； 6．本期取得单证齐全退税资料出口额3 00 000元，均为进料加工贸易，计划分配率均为70％，并于10月10日前向退税机关申报。该企业内、外销货物适用增值税税率17%(非消费税应税货物），复出口货物的退税率为15％。 按第一种方法，即按主管国税机关批准数进行会计处理： 1．购进货物的处理。 借：原材料5 000 000 借：应交税金——应交增值税（进项税额）850 000 贷：应付账款（或银行存款）5 850 000 2．当期收到的免税证明人账，不予抵扣税额抵减额20 000元。 借：出口产品销售成本-20 000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）-20 000 3．（l）收到《免抵退税通知书》，批准免抵税额100 000元，未抵扣完进项税额100 000元，退税50 000元： 借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）100 000 借：应收补贴款——增值税50 000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）150 000 对未抵扣完进项不需作账务处理。 (2）免抵退税通知书批准的应退税款办理退库： 借：银行存款50 000 贷：应收补贴款——增值税50 000 4．当期销售的会计处理。 （1）内销货物的销售： 借：银行存款（或应收账款）5850000 贷：产品销售收入——内销5000000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额）850000 (2）来料加工复出口销售： 借：银行存款（或应收外汇账款）1 000000 贷：产品销