研发费用筹划思路探讨.docxVIP

研发费用筹划思路探讨 ?2007年02月01日 ?00:21:19????编辑：金冈????来源：江苏国税网 昆山致远 彭鹏 国家税总局依据国务院决定在1999年发出通知：外商投资企业技术开发费比上年增长10%以上(含10%)的，经税务机关批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额（ 国税发[1999]173号）；另外在2003年国家税务总局再次发文将（ 财工字［1996］41号、 国税发[1996]152号）其适用范围扩大到所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。其研发费用税前列支及加成扣除规定为： 1、当年发生的技术开发费用据实全额在税前扣除； 2、企业技术开发费比上年增长达到10%以上、其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。 同时规定了技术开发费指：企业在一个纳税年度中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费，工艺规程制定费，设备调试费，原材料和半成品的试制费，技术图书数据费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧，与新产品的试制和技术研究有关的其它经费；不含企业从其它单位购进技术或受让技术使用权而支付的购置费或使用费，以及从事技术开发业务的企业发生的属于技术开发服务业务的营业成本、费用。 作为外商投资企业的相关财务人员，对上述税务政策都应知晓，但怎样去更好利用其税收政策，是在企业内部设立研发部门还是另设研发机构及委托其它企业研发？却不知如可选择。其实这就是税收政策给我们留下的可筹划空间，现笔者以 财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知 财工字[96]第41号、 国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知 国税发[1996]152号、 国家税务总局关于外商投资企业技术开发费抵扣应纳税所得额有关问题的通知 国税发[1999]173号、 海关总署关于进一步鼓励外商投资有关进口税收政策的通知 署税[1999]791号、 对外贸易经济合作部关于外商投资设立研发中心有关问题的通知（2000）外经贸资发第218号、 关于鼓励国(境)外组织和个人在我省设立研发机构的若干意见(试行) 苏科条［2003］215号、 苏州市人民政府关于鼓励和吸引国（境）内外研发机构的意见 苏府〔2003〕168号等相关发文为依据，就将上述三种研发费用税收情形分析如下，以期能给大家在日后进行研费用筹划时一块砖头吧。 一、研发费用相关法规解读及分析： （一）、三种方式设立之分析： 项 目 设研发部门 设研发公司 委托研发或联合开发 主体 外商投资企业 外国投资者、中外合资企业、外资企业 其它企业、机关、事业单位、科研机构 形式 研发机构的形式可以是依法设立的独立法人，可以是非独立法人的研发分公司或分支机构，也可以是企业内部建立的研发部门。 企业技术开发可以采取自主开发，委托其它单位开发和联合开发等形式。 设立条件 （一）有明确的研究开发领域和具体的研发项目，固定的场所、科研必需的仪器设备和其它必需的科研条件，研发中心用于研发的投资应不低于200万美元； （二）研发中心应配备专职管理和研发人员，其中具有相当本科以上学历的直接从事研发活动人员占研发中心总人数的比例应不低于80％。 （1）有明确的研究开发领域和具体的研发项目，固定的场所、科研必需的仪器设备和其它必需的科研条件，研发中心用于研发的投资应不低于200万美元； （2）研发中心应配备专职管理和研发人员，其中具有相当本科以上学历的直接从事研发活动人员占研发中心总人数的比例应不低于80％。 无相关规定 审批程序 1、设立研发分公司或独立研发部门，由外商投资企业设立的审批机关按相应权限审批，但如属限额以下限制甲类企业，一律由省级审批部门审批（或按下款受理备案）； 2、已设立外商投资企业内部设立独立研发部门，如企业经营范围已包含“研究”或“开发”业务的，应补报独立研发部门的有关材料「见本条第（三）款」向原审批机关备案；如企业经营范围中未包含上述业务的，应修改合同、章程，报原审批机关批准。备案及增项企业的资格认定条件同第二条。 外商以合资、合作、独资形式投资设立研发中心，由省级审批部门进行审批 无相关规定 申请规定 l、研究开发的方向、领域，主要任务和实施计划； 2、场所、人员及有关科研条件的情况； 3、进行研发所需资金的来源、具体用途、数额，相应的财务预算报告； 4、在投资总额内或自有资金进口自用设备及其配套技术、配件、备件及研发过程中的研究样品、化学试剂清单； 5、关于研发内容先进性的说明及研发成果的归属。 无相关规定 其它规定 （－）外商