税务筹划计算题解析.docVIP

PAGE PAGE 10 一、某市一工业企业系增值税一般纳税人，2003年1月企业欲将自已使用过的固定资产小轿车1辆对外转让。已知该汽车原值20万元，已提折旧5万元，预计发生转让费用1万元。该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。企业财务人员前往税务师事务所进行咨询，拟有四种方案，分别为：方案一，按20万元出售；方案二，按20.5万元出售；方案三，按19.99万元出售；方案四，按20.1万元出售。要求：作为注册税务师，请帮助企业财务人员进行税收筹划，以企业所得税前收益多少标准判断筛选最佳方案。 答案: 一、某拟上市公司为了稳定队伍，2010年度在综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后，出台了如下三项激励措施： 1.给在公司工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险； 2.根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套，并将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工，各购置一辆小轿车，并将产权办到其个人名下； 3.对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出当日开盘价2元的价格回购。 请问，作为公司的财务经理，您认为：上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税分别应如何处理？ 答案：（1）为员工缴纳补充养老保险、补充医疗保险：企业所得税：在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除；超过部分，不允许扣除。个人所得税：并入相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税。 （2）为股东购置住宅企业所得税：视为对股东的红利分配，不允许在税前扣除；个人所得税：按“利息、股息、红利所得”代扣个人所得税；为副总以上员工购置轿车企业所得税：视同发放工资薪金，合理的允许税前扣除；个人所得税：视同发放工资薪金，并人相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税； （3）给员工的股票期权企业所得税：视同发放工资薪金，合理的允许税前扣除；个人所得税：按工资薪金所得单独计算应代扣的个人所得税，可以分摊为12个月进行计算，即代扣相关人员的个人所得税＝（实际取得的所得÷12×适用税率－速算扣除数）×12。 二、某市安怡租赁公司购置了大量房产，专门用于出租，以取得租赁收入。2010年1月天然化妆品厂拟租用安怡公司在市区的库房数间，用以存储产品及原料。库房原值为1600万元，残值率5%，税法规定按20年折旧，假设企业适用所得税率25%。当地政府规定，房产的减除比例为原值的30%。双方协商后，提出两个方案： 方案一：安怡公司仅将库房租赁给天然化妆品厂，不提供其他服务，所储产品及原料由天然化妆品厂自行派人进行管理。年租金收入为300万元。双方签订房产租赁合同。 方案二：安怡公司代天然化妆品厂存储并管理所储产品及原料，因此而专门配备的保管人员的工资、福利及其他管理费用每年20万元由安怡公司承担。双方签订仓储合同，年仓储费300万元。 请以净收益为判断标准，对安怡公司的此项业务进行税收筹划，代为决策与天然化妆品厂签定何种合同。（分析时不考虑土地使用税）。 答案： 　　解析：《营业税暂行条例》的规定：租赁业、仓储业应按服务业缴纳营业税，适用税率相同，均为5%；《房产税暂行条例》及有关政策法规规定：租赁业与仓储业的计税方法不同。房产自用的，其房产税依照房产余值1.2%计算缴纳，即：应纳税额＝房产原值×（1－扣除率）×1.2%；房产用于租赁的，其房产税依照租金收入的12%计算缴纳，即：应纳税额＝租金收入金额×12%。 　　方案一： 　　应纳印花税＝300×1‰＝0.3（万元） 　　应纳营业税＝300×5%＝15（万元）应纳房产税＝300×12%＝36（万元） 　　应纳城建税、教育费附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（万元） 　　房产折旧额＝1600×（1－5%）÷20＝76（万元） 　　应纳所得税＝（300－0.3－76－15－36－1.5）×25%＝42.8（万元） 　　租金收入净收益＝300－0.3－76－15－36－1.5－42.8＝128.4（万元） 　　方案二： 　　应纳印花税＝300×1‰＝0.3（万元） 　　应纳营业税＝300×5%＝15（万元）应纳房产税＝1600×（1－30%）×1.2%＝13.44（万元） 　　应纳城建税、教育费附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（万元） 　　房产折旧额＝1600×（1－5%）÷20＝76（万元） 　　应纳所得税＝（300－0.3－76―15－13.44－1.5－20）×25%＝43.44（万元） 　　租金收入净收益＝300－0.3－76－15－13.44－1.5－20－43.44＝130.32（万元） 通过以上计算分析，方案二净收益较高，所以，应当选择方案二，即与天然化妆品厂签定仓储合同。 三、