税一消费税讲义.doc

2009年注册税务师考试辅导　税法(1)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 第 PAGE 1页 第 三 章　消费税 ◆本章近三年题型、题量分析　　 2006年 2007年 2008年 单选题 7题7分 5题5分 6题6分 多选题 4题8分 3题6分 4题8分 计算题 —— 　　 （二）2分 综合题 （二）6分 （一）4分（二）2分 （一）3分（二）6分 合计 21分 17分 25分 　　本章内容共十一节　　第 一 节　消费税概述（了解）　　第 二 节　纳税义务人（了解）　　第 三 节　征税范围 （熟悉）　　第 四 节　税率 （熟悉）　　第 五 节　计税依据（重点掌握）　　第 六 节　自产自用应税消费品应纳税额的计算（重点掌握）　　第 七 节　委托加工应税消费品应纳消费税的计算（重点掌握）　　第 八 节　进口应税消费品应纳税额的计算（掌握）　　第 九 节　关于金银首饰征收消费税的若干规定（熟悉）　　第 十 节　申报与缴纳（了解）　　第十一节　应用举例（2个例题）　　　　◆本章新增内容:　　（1）第一节：概述 增加“2008年对消费税法规的修订”（P166）　　（2）第三节：征税范围有些具体项目变化，如：调味料酒不征收消费税（P169）、对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车征收消费税（P170）。　　（3）第四节：税率卷烟、啤酒、小汽车税率有调整，非标准条包装卷烟计税依据确定；石脑油税额减征30%规定取消（P176）。　　（4）第五节：计税依据啤酒关联企业销售啤酒计税价格（P178）；外购已税燃料油生产应税消费品扣税规定（P179）。　　（5）第七节：委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工组价公式变化（P184）　　（6）第十节：申报与缴纳：纳税地点、期限有变化，增加办理消费税税款抵扣手续的规定（P191）　　　　　　◆本章大纲要求：　　§3.掌握适用税率的特殊规定：卷烟、白酒适用税率的特殊规定　　§5.掌握实行从量定额、从价定率计征办法的计税依据；掌握计税依据的特殊规定：计税价格的核定、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定　　§6.熟悉自产自用应税消费品的有关规定、熟悉组成计税价格的确定　　§7.掌握委托加工应税消费品代收代缴税款的规定、组价计算、连续生产应税消费品计算　　§8.掌握进口应税消费品组成计税价格的计算　　§9.掌握金银首饰征收消费税的计税依据　　 第一节　消费税概述（了解） 　　一、概念　　消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 　　二、特点--五性　　（一）征税项目选择性　　（二）征税环节单一性　　（三）征收方法多样性 　　（四）税收调节特殊性　　（五）消费税转嫁性　　三、立法精神（了解）　　（一）体现消费政策，调整产业结构　　（二）正确引导消费，抑制超前消费　　（三）稳定财政收入，保持原有负担　　（四）调节支付能力，缓解分配不公　　　　四、消费税与增值税异同比较（了解）　　不同：　　1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是十四种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务。　　2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳。　　3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收、从价从量征收，选择某一种方法时是根据应税消费品选择计税的方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法。　　相同：　　对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的。 　　【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（　）。　　A.进口卷烟　　B.进口服装　　C.零售化妆品　　D.零售白酒　　【答疑编号911030101】　　【答案】A　　【解析】服装不属于消费税应税商品，化妆品、白酒在生产环节征收消费税，零售环节不征收。　　四、2008年对消费税法规的修订　　2008年11月，国务院公布了修订后的《消费税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。主要内容变化有：　　（一）增加了“国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人”的条款，为金银首饰零售环节征税提供了依据，并为今后可能在批发环节对特定消费品征税预留了空间。　　（二）对委托加工代收代缴税款的规定中排除了受托方为个人的情形。　　（三）增加了有关从价定率和从量定额复合计税方法的计算方式和规定。实行复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销