审计风险和风险导向审计.docVIP

目录 TOC \o 1-2 \h \z \u 一、审计风险 2 （一）审计风险的涵义 2 (二) 审计风险的基本特征 4 (三) 审计风险形成的原因 6 二、审计模式的发展历程 9 （一）账项基础审计模式 9 （二） 制度基础审计模式 9 （三）风险基础审计模式 10 三、风险导向审计 12 （一）风险导向审计理论基础 12 （二）、现代风险导向审计的定义及特征 14 （三）、风险导向审计的优势 15 四、风险导向审计在我国存在的问题 16 （一）风险导向审计还是一个概念，在实务中应用较少 16 （二）执业人员的专业胜任能力不足 17 （三）缺乏有效的市场需求 17 （四）成本效益问题制约了风险导向审计的实施 18 （五）公司治理结构缺失，内控不健全，难以实行内控风险评估 18 五、应对措施 19 （一） 注册会计师应树立风险意识，加强风险导向审计的实务应用 19 （二） 改进审计人员的专业知识结构，培养审计人员的专业素养，提高职业判断能力 19 （三） 加强审计风险的准则的衔接与培训 19 （四） 积极创造需求市场 20 （五） 采用“过度”的审计模式并开展试点研究 20 （六） 完善公司治理结构，建立健全企业风险预警机制 21 （七） 建立有效的行政责任追究制度 22 （八） 建立系统规范的市场经济指标体系 23 （九） 加强辅助设施的建设，提高审计分析的科学性 23 一、审计风险 （一）审计风险的涵义 对审计风险的涵义，国内外有许多学者作了积极探索，最终使审计风险模型被会计师职业界（如 AICPA，CICA）认可，并成为审计过程的核心内容。尽管审计风险模型已达成共识，但审计风险的涵义是什么？不同的人由于所站的角度不一样，结论也并非完全一致。美国注册会计师协会（AICPA）、加拿大特许会计师协会（CICA）、国际审计实务委员会（IAFC）以及著名审计学家阿伦斯（A·A·Arens）等都对审计风险的涵义表达了自己的看法。这些有关审计风险的概念，有一个共同的特点，认为审计风险是指财务报表没有公允地揭示而审计人员认为已公允地揭示的风险。我们认为，这种定义方法只是为了给实务中的具体操作提供可行的指南，而不是从一般的理论意义上探讨，因而只能说明审计风险的表面现象，而未触及审计风险最本质的东西。我们认为，将审计风险概括地表示为示能察觉出重大错误的风险，只是最狭义的审计风险，而审计风险本身具有更广泛的涵义，我们可以从三个层次上来说明： （1）未能察觉出重大错误的风险：最狭义的审计风险 一般来说，审计人员对审计风险的理解就是如此，包括国际审计准则在内的大多数的国家的审计准则也是这样理解的。原因在于审计实践中大量产生的是这一类审计风险，因而成为人们研究的重点。从最狭义的角度来理解，或错误地估计和判断了审计事项，乃至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能揭示出来，而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性。 从最狭义的角度来理解审计风险，为审计人员分析和寻找审计活动所可能招致的风险及其直接因素开辟了蹊径，在实务中使审计人员容易寻找到对付的办法，这也是大多审计人员这样理解审计风险的原因所在。但是，我们认为上述关于审计风险的定义并没有完全表达审计活动的风险，仅是针对把错误的判断为准确，即财务报表存在重大差错而发表了无保留意见而言的报告。因而，当我们对审计活动结果的可能性进行考察时，其结果不仅存在把错误判断为正确的情况，还存在把正确判断为错误的情况，因而审计风险的含义应有更广泛的内容。 （2）发表了一个不适当的意见的风险：狭义的审计风险 审计风险，从狭义上理解，应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险，和财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，因而总存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说审计结论在一定程度具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。审计风险既然是“主观”与“客观”的一种偏离，那么就有可能从两个方向发生偏离：一是把客观上是正确的东西判断为错误的，给予否定，也就是?风险；二是把客观上是错误的东西判断为正确的，加以肯定，也就?风险。由于在审计实践过程中，对公允揭示的财务报表发表一个有保留或相反的意见，一般认为不可能，?风险发生的情况很少，而大量的是?风险，即对严重失实的财务报表发表无保留的审计意见的风险。但?风险很少发生并不等于说不是客观存在的。一旦发