税法规定新跟会计制度的差异(上海商学院,董惠良).ppt

税法规定与会计制度的差异 上 海 商 学 院 董 惠 良 教授 财会金融学院 院长 收 入 税务策划案例分析 异地销售 案例：N市食品公司生产的产品专门供应全国各大超市。N公司在全国各地设有仓库，N公司将商品发送给各地仓库时的会计分录为： 借：库存商品——XX市仓库 贷：库存商品——N总公司 待向各大超市开出发票时的会计分录为： 借：应收账款——XX超市 贷：主营业务收入 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品——XX室仓库 在税务检查中，税务局认为N食品公司有推迟交纳增值税和所得税的嫌疑，对其进行罚款。你认为这一罚款是否合理，如何避免这一类罚款的发生。 国税发[1998]137号《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第三项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票，二、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述行为之一的，应当向所在地税务机关交纳增值税金，未发生的，由总机构统一交纳增值税金。部分有上述情况之一，部分没有，按规定分别在所在地或者总机构交纳增值税。 国税函[2002]802号文规定，纳税人以总机构名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销售款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，受货机构不具备上述二条之一的，由总机构交纳增值税。 可能出现三种情况： 第一：外地销售子公司，总公司与子公司的货物移送属于正常销售行为，各自交纳增值税所得税金。属于关联交易。 第二：外地设立的是分公司，而且独立核算，与第一种情况的处理方法一样。 第三：外地设立的分公司不具备独立核算的职能，由总公司统一核算。则按上述文件区别情况处理。 税收筹划 第一与第二种情况，最好是代销、分期收款销售、赊销。因为增值税暂行条例实施细则规定：代销，纳税义务时间是收到代销清单，分期收款销售、赊销是合同约定的收款日， 销售退回与销售折让 1、销售退回的几种情况 2、涉及到所得的汇算清交问题。 例：A公司02年度会计报表在03年4月15日对外报出，02年度所得税清交在03年3月31日完成，02年度销售的商品在03年2月20日退回，增值税17%，收到退货证明及增值税发票，退回商品已入库，退货款已经支付。商品售价120万元（不包含增值税）成本80万元，所得税率33%， (1)编制03年2月20日退货的会计分录。 (2)如果该商品在03年4月10日退回，该公司03年度利润总额2000万元，作出有关会计分录。 费 用 税收筹划案例分析 技术开发费 案例：某企业02年发生技术开发费78.45万元，03年发生技术开发费112.84万元,该企业是否可以享受税收优惠政策。 如果该企业02年的技术开发费100万元，03年技术开发费108万元，该企业是否可以享受税收优惠政策，该企业采取何种策略可以享受税收优惠政策。 税法规定：国税发[1999]049号规定，国有、集体工业及国有、集体控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费比上年实际增长10%（含10%）以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额。 分析： 03年比02年增加技术开发费：112.84－78.45=34.93 增长比例：34.93÷78.45×100%=43.84% 原03年税前利润320 03年技术开发费可以再抵扣应纳税所得额112.84×50%=56.42 03年应纳税所得额:320－56.42=263.58 注意：在规定时间内立项，当地税务主管机关确定。 小于可抵扣额，超过部分不再抵扣，如上例税前利润为50万元。亏损，按实际发生额据实扣除，不考虑增长10%因素。 国家拨入的开发费，不得税前扣除，也不得计入开发费的实际增长额。 采取什么方法达到增长10%的指标。技术人员工资可以进行调整。例上年100万元，本年108万元，四位技术人员，每人增加年终奖金1万元，达到增长10%指标，可以少交所得税112×50%×33％=18.48，实际减少支出18.48－4=14.48 投 资 收购方式 案例：乙公司在2003年12月31日，终止营业进行清算，资产总额1200万元（其中：房屋建筑1000万元）负债1205万元，甲出资1205万元购买乙的全部资产，乙将出售收入全部用于偿还债务和交纳税款。 分析： 资产转让所得税金（略） 不动产转让营业税：1000万元×5%=50 城建税及教育费附加：50×（7%＋3%）=5 财税[2002]