审计学：《第二章审计计划》.pptVIP

□选择百分比 注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。 5%、1% 第三节 审计重要性 （二）．特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平☆ 根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策： 第三节 审计重要性 （1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期； （2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）； （3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。 第三节 审计重要性 （三） . 实际执行的重要性☆ P33 图2-2 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 第三节 审计重要性 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％。 接近财务报表整体重要性50％的情况： (1)经常性审计； (2)以前年度审计调整较多项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）。 接近财务报表整体重要性75％的情况： (1)经常性审计，以前年度审计调整较少； (2)项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。 第三节 审计重要性 （三）审计过程中修改重要性 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)； (2)获取新信息； (3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。 第三节 审计重要性 第三节 审计重要性 四、评价审计过程中识别出的错报 （一）错报的定义 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 错报可能是由于错误或舞弊导致的。 目录 （五）在审计中运用实际执行的重要性 1、决定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。 2、确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 三、评价识别出的错报p33 （一）错报概述 错报可能由下列事项导致： 1．收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； 2．遗漏某项金额或披露； 3．由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； 4．注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。 第三节 审计重要性 第三节 审计重要性 （二）累积识别出的错报（评价错报汇总是否超过整体重要性水平） 注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。“明显微小”不等同于“不重大” （明显微小的数量级更小，可能单独不重大） 明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。 目录 9多选.注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为（　　）A．一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要B．单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的C．小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响D．单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平 .【正确答案】?AC 【答案解析】?A是命题第一句话的原因，C是命题第二句话的原因。承认Ａ就意味着否认B。关于D，既然已认定为“小”金额的错报漏报，就已暗示了其金额不会超过重要性，反之，若金额超过重要性，也就不能叫做小金额。 错报 分类 事实错报 毋庸置疑的错报，产生于被审计单位收集和处理出具数据的错报，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为 判断错报 管