高级财务会计理论与实务(十一).pptVIP

（二）合并会计报表的种类 （三）合并范围的确定 1、“控制”的含义及其认定 2、母公司与子公司 二、合并会计报表的编制程序 合并报表的编制原则 编制合并报表的基础工作 合并报表的编制步骤 关于调整分录 以单独报表为基础原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 （三）合并会计报表的编制程序 （四）关于调整分录 哪些调整？ 基本原理编制方法 1、总体思路 2、具体方法 第一类抵消分录归纳 第一类抵消分录归纳 （一）第一类抵消分录 （一）第一类抵消分录 清理期间的抵销处理 使用期满清理 超期清理：不用编制抵销分录 提前清理： 将原价中包含的未实现内部销售损益的金额予以抵销 清理期间的抵销处理 以前会计期间多计提折旧的抵销 本期该内部交易形成的固定资产多计提折旧额的抵销 基本原理编制方法 抵消分录： 抵消分录 主表部分的编制方法补充资料部分的合并问题 1、编制方法的选择 抵销分录的特点 抵销分录中借、贷方项目均为现金流量表项目 借方抵销付现项目，贷方抵销收现项目 同一抵销分录中涉及到的现金流动项目类别，可能同类也可能不同类 【例9】假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失l0万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×7年6月29日，S公司该内部交易固定资产2027年按6个月计提折旧。 要求：编制相关抵销分录。 【例10】荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2006年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2006年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。 　　（1）荣华公司2006年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。　　荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。　　 （2）荣华公司2008年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。　　 要求：　　（1）代荣华公司编制2006年度该设备相关的合并抵销分录；　　（2）代荣华公司编制2007年度该设备相关的合并抵销分录； （3）代荣华公司编制2008年度该设备相关的合并抵销分录。 例：A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。 要求：编制B公司2000年年末内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录 五、股权取得日后的合并利润表和 合并所有者权益变动表 主要知识点 主要抵消分录的编制原理 少数股东损益的列报 合并净利润的理解 （一）基本原理 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。 注意 合并所有者权益变动表的数据与合并资产负债表、合并利润表有关的抵消分录的关系 合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。 （二）编制方法 与内部债权及内部交易资产有关的坏账损失或资产减值损失的抵销 内部存货交易对营业收入、营业成本的影响以及存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 内部固定资产交易产生的固定资产原价中包含的未实现利润以及按未实现利润计提的折旧的抵销 内部债券投（融）资所发生的当年投资方利息收益与筹资方利息费用的抵销 内部股权投资的投资收益、子公司利润分配的抵销 工作底稿的合并设置 主要抵消分录： 第五类抵销分录 抵消内部债券投资收益和筹资费用 借：投资收益 [内部债券投资的利