十三风险评.ppt

（四）非常规交易会导致特别风险及其原因 1.非常规交易含义 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 （四）非常规交易会导致特别风险及其原因 2.非常规交易导致特别风险的原因 （1）管理层更多地干预会计处理； （2）数据收集和处理进行更多的人工干预； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 （五）判断事项会导致特别风险的原因 1.判断事项通常包括做出的会计估计。 2.判断事项导致特别风险的原因。 （1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。 （六）考虑与特别风险相关的控制 1.了解与特别风险相关的控制有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对； 2.如果识别的风险是特别风险时，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行； 3.由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 1.作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据并不能够将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 2.在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 3．如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。 四、对风险评估的修正 1．如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序 2．计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终 3．由于某些原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 六、了解控制环境 1.控制环境的含义 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 六、了解控制环境 2.了解控制环境的要求 在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。 六、了解控制环境 3.了解控制环境的要素 在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程： (1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实； (2)对胜任能力的重视； (3)治理层的参与程度； (4)管理层的理念和经营风格； (5)组织结构及职权与责任的分配； (6)人力资源政策与实务。 七、了解控制活动 （一）控制活动的含义 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 （二）控制活动的环节 1.授权 （1）一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策； （2）特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。 2.业绩评价 （1）被审计单位分析评价实际业绩与预算(或预测、前期业绩)的差异； （2）综合分析财务数据与经营数据的内在关系； （3）将内部数据与外部信息来源相比较； （4）评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩(如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回)； （5）对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。 3.信息处理 （1）了解信息技术的一般控制； （2）了解信息技术的应用控制。 4.实物控制 （1）了解对资产和记录采取适当的安全保护措施； （2）对访问计算机程序和数据文件设置授权； （3）定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。 5.职责分离 注册会计师应当了解职责分离，主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现。 单项选择题 在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的