执行中小学校会计制度应注意的几个问题文档资料.docVIP

执行《中小学校会计制度》应注意的几个问题 　　《中小学校会计制度》（下称“《学校会计制度》”）于2013年12月27日由财政部发布，于2014年1月1日起实施。实施一年多来，总的说来，效果显而易见。但是，我们应该看到，因为《学校会计制度》新，变化大，加之中小学校会计人员业务素质参差不齐，《学校会计制度》学习培训走过场，系统执行《学校会计制度》不到位的现象时有出现。笔者通过学习《学校会计制度》，贯彻执行《学校会计制度》，深感《学校会计制度》在实施过程中，有许多问题需要加以研究。在此，本文拟对执行《学校会计制度》应注意的几个问题谈一点粗浅看法，以期得到广大会计同仁批评指正。 　　一、转让固定资产问题 　　《学校会计制度》在“1701待处置资产损溢”会计科目规范中明确规定，“5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记‘应交国库款’等科目”。可见，中小学校的存货、固定资产转让时，取得的净收入不得列作单位的收入，而不论称为何种收入，哪怕是其它收入。这就要求中小学校领导如何经营中小学校。 　　1. 中小学校存货、固定资产不得随意转让，确需转让取得的收入一律上缴国库。按照《中小学校财务制度》第四章第二十一条第二款规定，“（二）事业收入，即中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入。其中：按照国家规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给学校的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。”因此，与《中小学校财务制度》相对应，《学校会计制度》规定处置固定资产取得经收入不再列作其它收入，作为学校收入的一部分处理。 　　2. 中小学校固定资产转让应经过审批程序。《中小学校财务制度》第八章第五十四条规定，“中小学校资产处置是指中小学校对其占有、使用的国有资产，进行产权转让或者注销产权的行为，包括无偿调拨（划转）、对外捐赠、出售、出让、转让、置换、报废、报损、货币性资产损失核销等。中小学校资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。”可见，中小学校处置存货、固定资产，不论是无偿调拨（划转）、对外捐赠、出售、出让，还是转让、置换、报废、报损、货币性资产损失核销等，都不是随意的，或由学校自己决定。而是由一系列审批程序，经上级主管部门、财政部门批准后，方可处置。而这种处置活动则是遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则遵循，防止国有资产处置过程中发生损失。 　　3. 中小学校固定资产转让与取得发生的收支活动应分别核算。学校转让固定资产取得的收入上缴国库，同样，学校购买固定资产应经上级部门审查批准，批准后取得资金用于购置固定资产。《中小学校财务制度》第八章第五十五条规定，“中小学校资产处置收入应当按照国家有关规定，实行‘收支两条线’管理” 。 　　二、中小学校基本建设资金并入学校大账问题 　　《学校会计制度》要求中小学校基本建设项目并入大账，通过“在建工程”科目核算。但是，要求中小学校会计人员采用编制合并报表，或者进行合并会计业务核算，没有具体说明。只是要求在建工程中非基本建设项目如何做出账务处理，基本建设项目核算由基本建设账套并入在建工程成本。什么是基本建设项目，什么是非基本建设项目，《学校会计制度》并没有明确说明。这里，笔者认为中小学校会计人员根据学校基本建设活动大小分别处理。 　　1. 建设活动时间较短（一般按一年为限）的项目直接通过“在建工程”科目加以核算其实际成本。这里的在建工程是指中小学校已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。这些工程项目可以是新建、改扩建、修缮项目，也可以是设备安装工程。学校会计人员直接加以核算，记账、算账，并编制会计报表。具体核算方法如下。 　　（1）基本建设工程项目发生成本时，按照其发生的实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金――在建工程”科目；同时，按照改扩建固定资产成本，借记“非流动资产基金――固定资产”科目，贷记“固定资产”科目。或者，按照其实际支付的成本，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金――在建工程”科目；同时，按照实际发生的固定资产成本，借记“事业支出”科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”科目。 　　（2）基本建设工程项目完工，交付使用时，按照归集的建设工程成本合计数额，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金――固定资产”科目；借记“非流动资产基金――在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。 　　2. 对于基本建设资金较大，建设活动周期较长的项目可以采用编制合并报表，或者进行合并会计业务核算。 　　（1）合并核算方法如下：每月末，基本建设单位会计部门转来单独建账、单独核算资料于学校会计部门；学校会计部门根据转来工程价款结算账