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研究和开发费用会计处理的国际趋同及影响分析 摘 要 在 经济全球化、国际经济环境趋向一体化的今天，加强 企业的核心竞争力成为企业持续稳定 发展的关键。毫无疑问，科学技术在经济增长中的地位不断上升，成为企业发展的不竭动力。企业要生存和发展，必须不断改进产品和创新产品。而研究与开发的成功与否将成为企业成败的最重要因素之一，这将促使企业越来越重视研究与开发，研发费用占企业总支出的比重将会越来越大。2006年2月15日颁布的新 会计准则中，对研究和开发支出的会计处理的修改体现了我国会计准则与国际会计准则趋同的趋势。通过对研发费用的会计处理的国际间比较和新旧准则的处理的比较，分析会计准则修改的合理性和积极影响。 关键词：研发费用? 趋同? 费用化 ?资本化 科学技术是第一生产力。伴随着知识经济的到来， 科学技术在经济增长中的地位不断上升。知识经济系统中的第一推动力是科技创新。而创新的能力和储备与研究开发的投入息息相关，为了保持企业的核心竞争力，企业特别是高科技企业积极致力于研究开发活动，从而导致研究开发支出的猛增。研究与开发支出的合理使用是企业一项重要经营管理决策，它关系到企业长期、持续的竞争能力和盈利能力。同时，研究开发支出的会计处理，随着研究开发支出的大幅度增长，也成为会计界关注的焦点。 一、研究开发活动的特征 从广义上讲，研究开发活动是一种投资行为，据先前有关统计，我国研究与开发费用仅占GDP的0.83%?，而世界发达国家的平均比重为2%?，其中美国高达2.53%。可以预计，我国企业也必然会加大研究开发的投资力度，为增强企业长期竞争能力而努力。企业的研究开发过程一般分为三个阶段：技术引进，自主研发（内部研发）、合作研发。研发活动作为一种投资行为，具有投资活动的一般特性，即时间性和风险性。研发活动又具有特殊性，具体表现在以下几个方面： （一）具有比一般投资活动更大的不确定性 虽然风险是投资活动的一般特性，但由于研发活动是建立在新的科学知识或技术原理基础上的高度激烈的商品和技术竞争，只有在研发成果可以转化为商品的情况下才可能产生收益，因此，研发活动具有的不确定性远远大于其他的投资活动。研发活动的风险主要包括： 1、技术风险。由于受技术 规律、技术垄断、产品标准化、技术的 工业支持能力等方面的限制，研发成果不可预测，有失败的可能性。 2、经营风险。知识经济时代，科学技术瞬息万变，企业的管理者在确定研发活动的发展方向时出现失误、资金渠道不顺畅、技术骨干离职等因素，都会导致研发活动半途而废而无功而返。 3、行业风险。如果同行业竞争者的研发活动领先于企业，或者企业研发成果的产业化工作不到位，则意味着企业竞争的失败。 4、环境风险。如社会意识形态、 法律及生态环境、国家政策、重大 政治事件等，都会给企业的研发活动带来风险。 （二）计量困难 知识的投入具有明显的特殊性，其他生产要素的投入，通常导致企业生产规模的扩大，而扩大的生产能力是以原有生产要素和新投入生产要素之和为依据来测算的。但知识的创造和投入并不一定代表与经济相关的知识存量的增加。这是因为：研发成果转化为真实的生产力需要时间，有的甚至经过数年才能取得正的现金流量；知识本身就是无形的、难以量化的，从而也是难以计量的；新知识的投入有可能导致原有知识存量中的部分知识陈旧过时甚至失效。这就使得知识的累计投入不是简单的一加一的关系。因此，对企业而言，研发活动的确认和计量具有很大的弹性。 二、研究开发支出会计处理的国际研究现状 国际上研发费用的会计处理方法大致可分为：以国际会计准则为代表的部分费用化；以美国财务会计准则为代表的全部费用化。 　 （一）国际会计准则的规定 为评价自行开发的无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。针对这点，国际会计委员会第38号准则将研究与开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段（如不能正确区分研究阶段和开发阶段，那么该企业应将项目支出均视同研究阶段的支出处理）。相应地，要求研究费用在发生时计入当期损益，而开发阶段支出是否应于发生时计入当期损益则要看开发费用是否符合特定的条件，如符合它确认的五个条件时，才予以资本化，确认为无形资产。这属于有条件的资本化。 （二）美国财务会计准则的规定 当期发生的研发费用应全部作为费用处理，计入当期损益，研发活动结束后，不论成功与否，均不确认为无形资产。但值得说明的是，就 计算机软件的研究与开发费用如何进行处理，美国公认会计原则做出过特别规定，即FASB指出：对出售、出租或以其他方式发生的计算机软件开发成本，一旦技术可行性得以确认，就应该确认为资产。之所以这样做的原因是认为研究开发涉及太多不确定性因素，一项支出与未来利益之间的因果关系难以确定。 　 （三）其他