农业上市公司生物资产确认与计量经济后果分析.pdfVIP

第31卷 第2期 中国农业大学学报(社会科学版) Vol.31摇 No.2 2014年6月 China Agricultural University Journal of Social Sciences Edition Jun. ,2014 农业上市公司生物资产确认与计量经济后果分析 吴虹雁摇 李摇 蓉摇 顾义军 [摘摇 要]摇 文章着重考察我国农业上市公司生物资产确认与计量的经济后果。 首先以42家农业上市 公司2011度财务报告为基础,从生物资产的确认和分类、资产计量属性以及生物资产信息披露状况三 个方面进行描述性统计分析;其次,以“雏鹰农牧冶公司为例,对其2011年度财务报告中不同种类生物资 产的确认与计量进行案例剖析,以检验农业上市公司生物资产确认与计量的经济后果。 研究发现, CSA5准则有关生物资产的确认范围存在缺陷,缺少划分成熟与未成熟生产性生物资产的规范;有关生 物资产选择公允价值计量属性的相关规定不具可操作性;农业上市公司生物资产信息披露规范不够科 学严谨。 制定机构应进一步完善《CAS5—生物资产》准则。 [关键词]摇 农业上市公司;生物资产;确认和分类;计量 一、引言 2007年1月1 日开始实施的《CAS5—生物资产》准则规范了农业上市公司有关生物资产的确 认、计量与信息披露要求,与原农业企业会计核算制度相比,生物资产的分类界定有所不同,资产计 量方法有所变更。 农业作为我国的基础产业,在社会经济发展中占据着重要地位。 生物资产是农 业类企业最主要的生产资料和经营对象,是其资产的主体构成部分,科学合理地对农业企业生物资 产进行确认、计量以及披露,对规范农业类上市公司会计信息、提升其财务报告质量意义重大。 关 于《生物资产》准则实施的制度效应,我国学者进行了不同层面的研究。 陈少勇认为新会计准则中 有关生物资产的分类缺乏明确标准,如何对兼具消耗性、生产性功能的生物资产进行分类界定不甚 [1]62 清晰 。 綦好东、张孝友认为应当根据会计环境的变化对生物资产分阶段、分步骤地使用公允价 [2]7 值计量属性,提高资产信息的相关性 。 但于桂娥分析了生物资产的计量属性及其经济后果后认 为我国推行公允价值计量会导致农业企业财务报告收益大幅提高,农业上市公司披露未真正实现 [3]53 的公允价值变动损益可能扰乱资本市场秩序 。 贾莉莉以47 家涉农及农业产业化上市公司为 研究对象,通过分析企业财务报告中不同项目下披露的生物资产信息,并实证检验生物资产信息披 [4]61 露对农业企业价值的影响,发现披露充分的生物资产信息有助于提高农业上市公司的价值 。 王建从农业上市公司信息披露时间,上市公司定期公告、补充公告数量,信息披露的准确性及真实 性等方面发现我国农业上市公司存在信息披露不及时、信息不完整不真实、信息质量差等问 [5]28 题 。 《生物资产》准则在农业上市公司实施已经六年了,有关生物资产的确认、计量规范是否对 农业上市公司财务报告产生影响? 不同种类生物资产计量方法是否真实地反映了农业企业生物资 [收稿日期]摇 2013 09 22 [基金项目]摇 教育部人文社会科学研究规划基金,项目编号13YJA630103。 [作者简介]摇 吴虹雁,南京农业大学金融学院教授,邮编:210095; 李摇 蓉,南京农业大学金融学院硕士研究生; 顾义军,南京农业大学国资处高级会计师。 ·144 · 中国农业大学学报(社会科学版)摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 摇 2014年 产价值? 实务中有关生物资产公允价值计量规则是否具备可操作性? 农业上市公司生物资产信息 披露制度是否还需进一步完善? 对上述问题提供答案,有助于科学讨论《生物资产》准则的经济后 果。 本文首先以42家农业上市公司2011年度财务报告为基础,从其生物资产确认和分类、资产计 量属