第三章消费税税法.ppt

第三章 消费税法 第一节 消费税基本原理 现行消费税法的基本规范，是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(以下简称《消费税暂行条例》)。 二、消费税的发展 三、各国消费税的一般做法 尽管世界上目前有100多个国家开征了消费税，但在一般做法方面差异并不大。 (一)征税范围 从征税范围而言，一般并不涉及全部消费品，大多数国家只选择一部分消费品课以较重的消费税，旨在课税面小而收入多，大部分国家对烟、酒、化妆品、金银饰品征收消费税，如美国、法国、英国和我国等。有少部分国家虽然形式上对全部消费品课税，但同时又对若干消费品规定免税，实质上与有选择的消费税并无不同。 (二)计税方法 从消费税的计税方法而言，各国采用的计税方法基本相同。一般都是采用从价计征和从量计征两种方法，也对少数应税消费品既采用从价定率征收，又采用从量定额征收。在从价定率征收和从量定额征收两种方法下，如果物价基本稳定时，税负差异不大，只是在征管手续上有繁简之别而已；但在物价波动幅度较大的情况下，对国家税收收入和消费者的负担则有很大不同。从价定率计征，税收随物价涨落而增减，对消费者表现为税收负担的或重或轻；从量定额计征，单位税额固定，不随物价变化而变化，对国家表现为货币收入的相对稳定，对消费者则表现为税负相对稳定。 (三)征收目的 从征收目的而言，大部分国家也基本相同。 一是增加国家财政收入，在其他税种一定的情况下，征收消费税无疑会增加国家的财政收入。由于征收消费税的应税消费品大部分属于非生活必需品，尽管税负较高，也不会引起大部分消费者的反感。 二是调节收入差异，在市场经济体制下，公民收入差异较大，对有能力消费非生活必需品的消费者，适当课以重税，也是辅助个人所得税对高收入者实施间接调节的一种较好做法。 四、消费税计税方法 无论是我国，还是世界上征收消费税的其他国家，消费税计税方法基本相同。主要采用三种计税方法： (一)从价定率征收 在从价定率征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算应纳税额。 不同的是，有的国家消费税实行的是价外税，应税消费品的销售额是不含消费税税额；有的国家消费税实行价内税，应税消费品的销售额含消费税税额。 在从价定率征收情况下，消费税税额会随应税消费品的价格上升而增加，相反，消费税税额会随应税消费品的价格下降而减少。 (二)从量定额征收 在从量定额征收情况下，根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算应纳税额。 在从量定额征收情况下，消费税税额不会随应税消费品的价格变化而变化，具有相对稳定性，一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品。 (三)从价定率和从量定额复合征收 在从价定率和从量定额复合征收情况下，基本与前两种征收方法相同，只不过是对同一应税消费品同时采用两种计税方法计算税额，以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。 采用复合征收方法的应税消费品一般较少，如我国目前只对烟和酒采用复合征收方法。 五、我国消费税的特点 (一)征收范围具有选择性 我国仅选择部分消费品征收消费税，而不是对所有消费品都征收消费税。我国消费税目前共设置14个税目，征收的具体品目采用正列举，征税界限清晰，征税范围是有限的。只有消费税税目税率表上列举的应税消费品才征收消费税，没有列举的则不应征收消费税。 (二)征税环节具有单一性 消费税的最终负担人是消费者，但是，为了加强源泉控制，防止税款流失，消费税的纳税环节主要确定在产制环节或进口环节。也就是说，应税消费品在生产环节或进口环节征税之后，除个别消费品的纳税环节为零售环节外，再继续转销该消费品不再征收消费税。 但无论在哪个环节征税，都实行单环节征收，以零售环节为纳税环节的应税消费品，在零售环节以前的诸环节都不征收消费税。这样，既可以减少纳税人的数量，降低税款征收费用和税源流失的风险，又可以防止重复征税。 (三)平均税率水平比较高且税负差异大 消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品进行特殊调节的税种。为了有效体现国家政策，消费税的平均税率水平一般定得比较高，并且不同征税项目的税负差异较大，对需要限制或控制消费的消费品，通常税负较重。 我国现行消费税是同增值税相互配合而设置的。这种办法在对某些需要特殊调节的消费品在征收增值税的同时，再征收一道消费税，从而