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开放教育会计学（专科） 管理会计（四） 主讲教师：丁蕾 第四讲 短期决策分析 重要知识点 短期经营决策分析相关概念 短期经营决策方法 短期经营决策应用 短期经营决策的相关概念 管理的重心在于经营，经营的重心在于决策。 相关收入于特定决策方案相联系、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。相关收入的计算要以特定决策方案的单价和相关销售量为依据。 增量成本 ：某一决策方案相关的变动成本。 机会成本：指在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失，又叫机会损失。 专属成本：能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。 无关成本：与特定决策没有关系的成本项目。无关成本常常影响决策结果，必须划分清楚相关的概念。 沉没成本：指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。是历史成本。 共同成本：应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。 短期经营决策方法 1、贡献边际法：是指以有关方案的单位资源贡献边际或贡献边际总额指标作为决策评价指标的一种方法。两个指标均为正指标，哪个方案的该项指标大，哪个方案最优。 2、单位资源贡献边际法：一般在企业的资源如原材料、人工工时、机器台时受到限制时使用，在决策中优先选择单位资源贡献边际大的方案。 单位资源贡献边际：单位贡献边际/单位产品资源消耗定额 3、差别损益分析法：适用于单一方案或两个互斥方案的决策，通过比较两个方案的差别收入和差别成本，从而确定差别损益。 4、相关损益分析法：这种方法适用于多个方案的决策分析，最终选择相关损益最大的项目作为最优方案。 如果决策不涉及相关收入，可以直接比较相关成本。 5、成本无差别点法：这种方法适用于各备选方案的相关收入均为0，相关业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系。 成本无差别点业务量=两方案相关固定成本之差/两方案单位变动成本之差 短期经营决策的应用 新产品开发的品种决策 半成品是否深加工的决策 亏损产品是否继续生产的决策 是否接受低价追加订货的决策 零件自制还是外购决策 新产品开发决策（单位资源贡献边际法） 例1：已知某企业有一定闲置设备台时，拟用来开发一种新产品，现有A、B两种品种可供选择。A、B两种产品的单价分别为100元／件和120元/个；单位变动成本分别为60元／件和40元/个；单位产品台时消耗定额分别为2小时/件和8小时/个；此外还需消耗甲材料，A、B产品的材料消耗定额分别为5千克／件和20千克/个。假定甲材料的供应不成问题。 要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种产品的决策并说明理由。 （单位资源贡献边际法-受资源限制） 解：A产品的单位贡献边际=100-60=40元 B产品的单位贡献边际=120-40=80元 A产品单位台时贡献边际=40/2=20元/小时 B产品单位台时贡献边际=80/8=10元/小时 A产品单位材料贡献边际=40/5=8元/千克 B产品单位材料贡献边际=80/20=4元/千克 因为A产品的单位资源贡献边际〉B产品的单位资源贡献边际，所以开发A产品。 半成品是否深加工决策（差量分析法） 例2：某企业每年生产1000件甲半成品。其单位完全生产成本为18元（其中单位固定性制造费用为2元），直接出售的价格20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产品的能力，但每深加工一件甲半成品需追加5元变动性加工成本。乙产品的单价为30元。假定乙产品的废品率为1%。 要求：请考虑以下不相关的情况，用差量损益法作出是否深加工甲半成品的决策。 （1）深加工能力无法转移； （2）深加工能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际4000元。 （3）同（1），如果追加投入5000元专属成本，可是深加工能力达到100%，废品率为0。 解：（1）乙产品产量=1000×80%×（1-1%）=792（件） 单位变动生产成=18-2=16元 将半成品深加工为乙产成品的相关收入=792×30=23760元 直接出售甲半成品的相关收入= 1000×80%×20=16000元 差量收入=23760-16000=7760元 将半成品深加工为乙产成品的相关成本=5×1000×80%=4000元 直接出售甲半成品的相关成本=0 差量成本=4000-0=4000元 差量损益=3760元〉0 因为差量损益大于0，所以应把甲深加工成乙产成品。