长期股权投资培训课件(ppt 98页).ppt

【选择题】确认的各项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理（ ）。 A、前者大于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益； B、前者大于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益； C、前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益； D、前者小于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益； 正确答案：BC 【案例分析题】续前例，如果自2015年1月1日起，合营安排各方调整协议，将合营企业的产出全部出售给B方。对该事项重新评估，该合营安排由合营企业分类调整为共同经营。B会计调整如下(2015年财务报表期初数)： 借：银行存款 720*50% 存货 580*50% 固定资产 450*50%+（500-400）*50%*9/10 无形资产 270*50% 贷：长期股权投资-成本/损益调整 715（期初账面价值） 银行借款 500*50% 如有差异，调整期初留存收益。A、C会计处理类似。 合营安排 分类与判别 界定 衔接规定 两种类型 会计处理 合营企业 共同经营 唯一的集体控制 不要求所有参与方 一致同意 共同控制 无单独主体一定是 单独主体通常是 共同经营 合营企业 参与方 合营方 参与方 合营方 长期股权投资 纯粹参与方 重大影响 长期股权投资 金融资产 按比例确认资产、负债、收入、费用 重新认定 追溯调整 集体控制 第四条 合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 * 比如说：合营安排中，共同控制一方，通过收购其他参与方的股权，持股比例上升，达到能够单独控制该安排的权利。 * * 探讨问题 合营安排与共同控制的基本界定 合营安排的分类与判别 共同经营参与方的会计处理 合营企业参与方的会计处理 * 一.合营安排与共同控制的基本界定 合营安排：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 参与方： 任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。 合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。 * 共同控制 按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 传统定义：共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资方和其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 * 共同控制 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 * 【判断题】 甲乙丙三方于2010年合作经营一项目，共同拟定一项协议安排，根据该协议安排的约定，甲方拥有该项目50%的表决权，乙方与丙方分别享有30%和20%的表见权。协议条款约定，所有对该项目回报有重大影响的决策（相关活动）需要超过75%的表决权的参与一致同意方能实施。 甲乙丙在某安排中分别拥有50%、25%、25%的表决权，而且规定该安排相关活动的决策至少需要75%的表决权。 甲乙在某安排中各拥有35%的表决权，剩余30%的表决权由众多分散的参与方拥有，而且规定该安排相关活动的决策至少需要51%的表决权。 * 二.合营安排的分类与判别 合营安排分为共同经营和合营企业。 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业，指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的