《建筑实际施工企业“营改增”应对与纳税筹划》讲义.ppt

建筑施工企业“营改增”应对与纳税筹划 第一讲 “营改增”对建筑施工企业的影响 第二讲 建筑施工企业“营改增”过渡期应对策略 第三讲 建筑施工企业“营改增”实务处理 第四讲 “营改增”须知三十条 第五讲 纳税筹划目标分析与筹划平台的利用 第六讲 建筑施工企业”营改增”后增值税纳税筹划 第七讲 销项税额的税务风险 第八讲 进项税额的税务风险 第九讲 “营改增”其他风险 第十讲 案例分析与答疑 财政部、 国家税务总局 2011年11月16日发布了《关于印发营业税 改征增值税试点方案的通知》（财税〔2011〕110号），提出了营业税 改征增值税的方案。税率安排为：在现有一档基本税率17%、一档优惠 税率13%的基础上,增加了11%、6%两档税率;对提供有形动产租赁服务, 税率为17%;提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航 空运输服务、管道运输服务,税率为11%;部分现代服务业包括研发和技 术服务，信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服 务，税率为6%；年应税服务销售额500万元以下（交通运输业和部分现 代服务业），适用简易征收方式，征收率为3% 。邮电通信业2014年6 月1日起“营改增”，实行基础电信业务11%、增值电信业务6%两档税 率。建筑业“营改增”，适用11%税率。 文件：财税[2011]110号“营改增”试点方案（提出包括建筑业） 财税[2013]37号“营改增”2013年8月1日起在全国范围内试行 第一讲 “营改增”对建筑施工企业的影响 一、增值税的计算及其对企业招投标的影响 一是营业税改征增值税后，将对投标企业带来较大的变化，预计 《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容将进行修订，建设单位 招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制 将执行新标准，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。二 是这种变化使建筑企业投标工作变得更为复杂化：投标书的编制中有关 原材料、燃料等直接成本中是不包含增值税进项税额的，实际施工中， 有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中是很难预测准 确的；同时，原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税制中只能 反映城市维护建设税和教育费附加等；此外，编制的标书中投标总价中 又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，还有待统 一规范。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算也要重新进行编 制，这样才能适应投标工作的需要。四是企业投标中的隐蔽工程价格如 何确定，暂定金中有多少能够取得增值税进项税票，这些也将会给企业 投标工作带来较大的预测难度。 二、“营改增”对工程概预算、工程造价的影响 (一) “营改增”前的工程概预算构成及取费方法 　　建筑安装工程费由直接工程费（含人工费、材料费、施工机械使用 费）、措施费（含安全文明施工费等通用措施费、专业工程措施费）、 间接费（含规费、企业管理费）、利润、税金（营业税及附加）构成。 上述直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费均为含税价。措 施费及间接费、利润的取费办法：根据《城市轨道交通工程设计概预算 编制办法（2007）》，通用措施费（安全文明施工、夜间施工费、二次 搬运费、已完工程及设备保护费），以个别概预算工、料、机直接工程 费乘以相应措施费率取定；规费（含工程排污费、社会保障费、意外伤 害保险、住房公积金、工程定额测定费）、企业管理费、利润，以人工 费和施工机械使用费之和为计算基数，按不同工程类别，采用相应的费 率计列。 　　(二) “营改增”后的工程概预算构成及取费方法探讨 　　建筑安装工程由营业税改征增值税后，增值税属于价外税，工程材 料及施工机械费所含的增值税属于施工企业的进项税，可用于抵扣销项 税，不应再计入直接工程费及措施费中，即直接工程费及措施费中的材 料费、施工机械使用费应调整为不含税（增值税）价。 　　而通用措施费是以个别概预算工、料、机直接工程费乘以相应措施 费率取定，因为料、机直接工程费调整为不含税价，所以通用措施费取 费费率应相应调整（调高）。规费、企业管理费、利润是以人工费和施 工机械使用费之和为计算基数，因为施工机械使用费调整为不含税价， 所以相应的费率应相应调整（调高）。 　根据《建设工程工程量清单计价规范》(GB50500-2008)以工程量清 单计价的工程，其工程量清单计价也应相应调整，即：直接工程费及措 施费中的材料费、施工机械使用费应调整为不含税（增值税）价；相应 调整取费基数与材料费、施工机械费相关措施费、规费等的