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合并财务报表 　　商学院审计系－孙萍 　　　合并财务报表 控股权取得日的合并财务报表 控股权取得日后的合并财务报表 合并财务报表：集团内部往来业务的抵消 控股权取得日的合并财务报表 一、合并会计报表概述 二、合并会计报表的编制 一、合并会计报表概述 （一）编制合并会计报表的目的 （二）合并报表的构成 （三）编制合并会计报表的基本条件 （四） 合并报表的合并理论 （五）合并报表的范围 （六）子公司应该提供的资料 （七）编制合并报表的程序 （八）编制合并报表的方法 （一）编制合并会计报表的目的 编制合并会计报表的具体目的观点： 1、“放大”观：是以母公司个别报表上对子公司长期股权投资采用权益法进行会计处理的。 认为：为了将母公司个别财务报表上基于权益法的“长期股权投资—对子公司股权投资”和“投资收益—对子公司投资收益”的总括项目加以具体化，予以详细反映。 2、“取代”观： 认为，其目的是采用一种新的报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司个别财务报表，因而在提供合并报表之后，无须再提供母公司的个别财务报表。 （二）合并报表的构成 1、合并资产负债表 2、合并利润表 3、合并利润分配表 4、合并现金流量表 5、合并会计报表附注 （三）编制合并会计报表的基本条件 1、统一的决算日和会计期间 2、统一的会计政策 3、统一的编报货币 4、采用权益法核算 （四） 合并报表的合并理论 合并会计报表的合并理论是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理的确定合并的范围和合并的方法。 （四） 合并报表的合并理论 在编制合并会计报表时，就如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。同学们要注意把握这三种不同理论的要点。 （四） 合并报表的合并理论 1、所有权理论 2、经济实体理论 3、母公司理论 美国和英国合并会计报表实务中，采用的主要是母公司理论。 国际会计准则委员会制定发布的有关合并会计报表的准则，也要求使用母公司理论。 我国合并会计报表准则中采用的也是母公司理论。 而在合并会计报表实务中，往往不是单纯运用某一种合并理论，而是将上述理论结合起来运用。 　 （五）合并报表的范围 确定合并会计报表的合并范围，也就是确定哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围之内，哪些不应包括。它是正确编制合并会计报表的前提，取决于编制合并会计报表所运用的合并理论。由于我国采用的是母公司理论，所以，在会计实务中对应纳入和不纳入合并范围的子公司的界定是以是否实质上存在控制为标志。 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并范围： 1、母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。 2、母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。 3、母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。 4、母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体大部分风险。 （六）子公司应该提供的资料 1、个别会计报表及附表、附注。２、子公司会计政策、会计估计变更和以前年度差错更正的资料。３、子公司所有者权益变动的明细资料。４、子公司利润分配的有关资料。５、内部往来及业务的资料。 （七）编制合并报表的程序 1、设计工作底稿。 2、将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。 3、在工作底稿中计算各项目的“合计数”。 4、编制抵销分录。 5、计算合并会计报表各项目的数额。 6、将合并数抄入正式报表。 （八）编制合并报表的方法 关于合并会计报表的具体作法，特别强调如下： 　　　　　　　编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即“以表编表”。这一点同学们务必注意，它是理解抵销分录的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底稿中完成。　 　 由于编制合并工作底稿，是编制合并会计报表的关键。所以，同学们一定要熟练掌握其编制方法。格式见教材。底稿中的关键是抵销分录的编制，即会做抵销分录，合并工作底稿的编制问题也就解决了。 编制合并日的合并会计报表需要抵销的有关事项 合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资的抵消。 母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的抵销。