第十九章 财务报告.ppt

（2）甲公司合并报表的处理（第5章没讲，在这讲）（教材上做法不严谨，此处有所改动） 借：长期股权投资　 320（剩余部分在丧失控制日的公允价） 　贷：长期股权投资　 270（675×40%） 　　　投资收益　　 　　 50 借：投资收益 45（被出售部分按权益法调整） 贷：盈余公积 3（50×60%×10%） 未分配利润 27（50×60%×90%） 其他综合收益 15（25×60%） 借：其他综合收益 25（100%部分的不确定转确定） 贷：投资收益 25 【快速计算合并报表投资收益的方法】 合并报表投资收益=480+320-（600+50+25)+25 =150万元 ②如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。 【判断题】多次交易分步处置子公司而丧失控制权的，如果属于“一揽子”交易，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。（　） 【正确答案】 √ 【教材例，我对教材的数字进行了一些改动】为整合集团优势资源，集中力量做好优势产业，P公司计划剥离辅业，处置全资子公司S公司。2011年11月20日，P公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定P公司向乙公司转让其持有的S公司100%股权，对价总额为14 000万元。考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在2011年12月31日之前支付6 000万元，以先取得S公司30%股权；乙公司应在2012年12月31日之前支付8 000万元，以取得S公司剩余70%股权。 2011年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，S公司仍由P公司控制，若S公司在此期间向股东进行利润分配，则后续70%股权的购买对价按乙公司已分得的金额进行相应调整。2011年12月31日，乙公司按照协议约定向P公司支付6 000万元，P公司将S公司30%股权转让给乙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，S公司自购买日持续计算的净资产账面价值为10000万元。 2012年9月30日，乙公司向P公司支付8 000万元，P公司将S公司剩余70%股权转让给乙公司并办理完毕股权变更手续，自此乙公司取得S公司的控制权；当日，S公司自购买日持续计算的净资产账面价值为12 000万元。 2012年1月1日至2012年9月30日，S公司实现净利润 2 000万元，无其他净资产变动事项（不考虑所得税等影响）。 本例中，P公司通过两次交易分步处置其持有的S公司100%股权。第一次交易处置S公司30%股权，仍保留对S公司的控制；第二次交易处置剩余70%股权，并丧失对S公司的控制权。 首先，需要分析上述两次交易是否属于“一揽子交易”： （1）P公司处置S公司股权是出于集中力量做好优势产业，剥离辅业的考虑，P公司的目的是全部处置其持有的S公司股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的； （2）两次交易在同一转让协议中同时约定； （3）在第一次易中，30%股权的对价为6 000万元，相对于100%股权的对价总额14 000万元而言，第一次交易单独来看对乙公司而言并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响，此外，如果在两次交易期间S公司进行了利润分配，也将据此调整对价，说明两次交易是在考虑了彼此影响的情况下订立的。(满足一个条件就属于“一揽子交易”，此题满足了所有条件，所以是“一揽子交易”) 因此，在合并财务报表中，两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。 2011年12月31日，P公司转让S公司30%股权，在S公司中所占股权比例下降至70%,P公司仍控制S公司。处置价款 6 000万元与处置30%股权对应的S公司净资产账面价值份额3 000万元（10000万元×30%）之间的差额为3 000万元，在合并财务报表中计入其他综合收益（单位：万元）： 借：银行存款 6000 贷：少数股东权益 3000（控股股东处置30%股权后，这部分的股份就掌握在了少数股东手上，所以增加少数股东权益） 其他综合收益