税收筹划1基本理论.pptVIP

税收筹划 本讲结构 税收筹划 是纳税人在现行法律框架内， 通过对其经营活动的安排， 达到减少纳税或推迟纳税目的的行为。 按是否符合政府立法意图， 可分为节税和避税两种。 有效税收筹划不同于纳税最小化。 本章提要 按照现代契约理论分析， 税后收益最大化的税收筹划 要考虑各非税因素的影响。 将税收筹划与企业的其他策略相协调， 找出现实最优选择。  本节内容提要 印度税务专家N·J·雅萨斯威： “是纳税人通过财务活动的安排， 以充分利用税法中包括减免税在内一切优惠， 从而获得最大的税收利益”。 美国南加州大学的W·B·梅格斯博士等： “是人们合理又合法地安排经营， 使之缴纳可能最低的税收， ……少交税和递延交纳税收是……”。 “在纳税发生之前，有系统地事先安排， 以达到尽量地少缴所得税。”。 朱洪仁在《国际税收筹划》一书中认为， ”是自然人和法人生产经营和财务活动 的一个组成部分…… 其任务是通过 税收负担的最小化来达到所得的最大化”。 （朱洪仁：上海财经大学） 一、税收筹划的定义与基本内涵 方卫平《税收筹划》： ”也称为纳税计划、税收策划、税务计划， ……是指制定 可以尽量减少纳税人税收的 纳税人的投资、经营或 其他活动的方式、方法和步骤”。 （方卫平：上海财经大学 ） 　　 　偷税：又称税收欺诈（tax fraud）， 指以非法手段（unlawful means）逃避税负， 即实缴税少于应缴税。 避税：指纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处来安排自己的事务，以减少其应纳税额。 节税（tax saving）： 指以遵循税收法规和政策的合法方式 少交纳税收的合理行为。 （四）税收筹划的内涵 　 纳税人在现行税法框架内， 通过对经营活动或个人事务的事前安排， 实现减轻税收负担目的的行为。 可以将其分为节税与避税。 税收筹划是企业减轻税负的最佳途径 本节内容提要 　　 二、税收筹划的法理分析 其次，国民只应根据税法 明确要求负担其法定的税收义务， 没有法律规定， 国民不应承担纳税义务。 法理学“凡非法律禁止的都是允许的” 反映在税法领域就是税收法定主义原则。 本节内容提要 二、契约论与有效税收筹划理论 有效税收筹划理论 (Effective Tax Planning Theory) 以“税后收益最大化”为目标， 在实施这一决策准则时考虑税收的作用。 有效税收筹划并不必然 带来纳税最小化的结果。 契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理 和贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体。 契约各方均是追求自身效用的最大化。 三、不确定性与税收筹划的非税收成本 四、隐性税收与税收套利 设某企业当年应纳税所得额预计为100000元。 在所得税税率33%的情况下， 若不从事税收套利则应纳所得税33000元， 税后净利润为67000元。 四、隐性税收与税收套利 若该企业决定从事税收套利， 年初从银行按年利率10%借入1000000元， 当年应支付利息100000元， 这笔利息扣除就把企业 的应纳税所得额减少为0， 应纳所得税额也为0， 节约所得税税款33000元。 四、隐性税收与税收套利 该企业再用这笔贷款1000000元 购买年利率为9%的政府债券， 当年取得免税的政府债券利息收入90000元。 因而，该企业通过税收套利交易共获利： 90000 + 33000 =123000元 减去利息费用100000元，获税后所得23000元。 五.节税风险价值下的筹划 风险价值 指在一定时期和条件下， 事件实际结果与预期结果间的偏差。 可分为确定性和不确定性风险。 五.节税风险价值下的筹划 1.确定性风险筹划思路 根据以往历史和经验数据， 把确定性风险考虑进筹划方案中。 运用概率论的原理量化风险， 进而计算期望值择优选择。 案例2-2： 由于确定性风险因素， 某纳税人若采用节税方案1和方案2 时 3年要缴纳所得税如下表所示， 其年目标投资收益率10%， 采用不同方案在一定时期 所取得的税前所得相同， 并考虑货币时间价值 。 （1）计算采用节税方案后3年的税收期望值E: