第五章--审计重要性和审计风险.pptVIP

第五章 审计重要性和审计风险 [本章学习目的] 理解重要性的含义及其在审计中的作用。 能够初步判断审计重要性水平并将其分配到各账户。 能够应用重要性水平评估审计结果。 掌握审计风险的概念。 第五章 审计重要性和审计风险 [本章学习目的] 掌握审计风险模型要素及其相互关系。 掌握审计风险、审计重要性水平、审计证据数量三者之间的关系。 掌握重大错报风险的评估过程。 掌握重大错报风险的应对措施和应对程序。 本章主要内容 第一节 重要性的概念 第二节 重要性水平在审计中的应用 第三节 审计风险 第一节 重要性的概念 一、重要性的定义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 第一节 重要性的概念 理解时需要把握以下几点： （一）重要性概念是针对财务报表而言的。 （二）重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。 （三）重要性的判断离不开特定的环境。 （四）重要性水平的确定要考虑小金额错报的累计。 （五）重要性具有金额数量和性质质量两方面的因素。 第一节 重要性的概念 二、重要性的量化 重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解 。 （一）重要性水平包含两个层次 ： 财务报表层次 各类交易、账户余额、列报认定层次 （即可容忍错报 ） 第一节 重要性的概念 （二）注册会计师判断、量化重要性水平时需要考虑的因素 1．以往的审计经验。 2．有关法规对财务会计的要求。 3．被审计单位的经营规模及业务性质。 4．内部控制与审计风险的评估结果。 5．财务报表各项目的性质及其相互关系。 6．财务报表各项目的金额及其波动幅度。 第一节 重要性的概念 （三）财务报表层次重要性水平的确定 1．财务报表层次重要性水平判断的基础和计算方法： 重要性水平＝判断基础金额 × 固定比率 2．财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应取一个最低者作为所有报表层次的重要性水平。 第一节 重要性的概念 （四）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 1．各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平分配的原则——以审计程序能保证财务报表整体公允表达为限制条件，以整体审计成本最小化为目标 第一节 重要性的概念 2．各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平分配应考虑的因素： 账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 ； 账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度 ； 各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 第一节 重要性的概念 3．重要性水平分配的报表基础 一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的。 4．分配重要性水平的一般方法 首先需要考虑项目本身在报表中所占的金额比重，同时，综合考虑各种因素，对重要性的分配做出合理的判断。 第一节 重要性的概念 三、重要性水平与审计证据之间的关系： 重要性水平与审计证据数量之间成反向关系，即重要性水平越低，应获取的审计证据越多。 第二节 重要性水平在审计中的应用 一、编制审计计划时的应用 计划阶段所确定的重要性水平是初步判断的重要性水平或“计划的重要性水平” 。 目的是确定所需审计证据的数量及审计程序的性质、时间和范围。 需要大量运用以往的审计经验以做出专业判断，以便对重要性水平做出合理的分配。 第二节 重要性水平在审计中的应用 二、评价审计结果时对重要性水平的应用 将汇总的尚未更正的错报与确定的重要性水平对比，进而决定审计意见。其中，尚未更正错报的汇总数包括： 已识别的具体错报 推断误差 第二节 重要性水平在审计中的应用 评价尚未更正错报汇总数的影响 ： （１）错报汇总数超过重要性水平时——考虑扩大审计程序范围或提请被审计单位调整报表，如被审计单位拒绝调整报表并且扩大审计程序范围的结果不能满意 ，就应考虑出具非无保留意见的审计报告 。 （２）错报汇总数接近重要性水平时——应考虑实施追加程序或提请被审计单位调整报表，以降低审计风险。 （3）汇总数低于重要性水平，并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平 ——发表无保留意见的审计报告 。 第三节 审计风险 一、审计风险涵义 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 二、审计风险要素 财务报表层次重大错报风险 各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险 第三节 审计风险 （一）重