小企业会计准则科学应用讲解.ppt

一、小微企业现状 二、支持小企业发展的相关政策 周转材料收取的押金或租金的税务处理 注：各地都选择了幅度上限 * 企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。 * * 材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 月末购入的商品已经到达并已验收入库，但尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账，借记原材料、库存商品，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目；下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。 * 三十一、补提以前年度折旧能否税前扣除？ 　　 问：我公司2010年发现少计提了2009年度的固定资折旧20万元并予以补提。请问，补提以前年度折旧能否在企业所得税前扣除？ ? ? 个人观点：对于以前年度应当计提而未计提的折旧等费用，首先应进行会计处理，然后应当按照权责发生制的要求进行企业所得税处理，即在应当计提、摊销的年度进行税前扣除。但时间以三年为限，三年前的折旧不能补计补提。 ? 依据：1，《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；说明以前年度少计提的折旧只能在当年进行税前扣除。 2，《财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，文件已经作废。 ? 引申问题： 问：以前年度因纳税人计算错误，在当年未计提的折旧，是否可以在以后年度补扣？如果不允许，该怎样处理，可以申请税务机关退还多缴税款吗？ 肖宏伟答：按照《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还”。 对于企业以前年度应当计提而未计提的折旧等费用，如果不超过三年，可以在企业会计上作补提处理，企业所得税不在补提年度调整，而应追溯到应当计提、摊销的年度进行税前扣除。 ?会计上未作补提处理的，不得在税前扣除。 实战：企业可以不补计补提，而是向以后年度补提。这仅仅是时间性差异，而不影响总体税负。 这也是一种解决途径。 三十三、企业对外投资用途的借款利息是否允许税前扣除？ 企业所得税法第十四条规定“企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除”，对外投资用途的借款利息是否允许税前扣除？ 个人观点：对外投资用途的借款利息，可以税前扣除。 依据一：根据企业所得税实施条例第七十一条规定：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。投资资产按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 借款利息不需要计入投资成本中。 国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知 文号：国税发[1994]132号　　状态：失效　　发文日期：1994-5-31　　失效日期：2011-1-4 ————————————————————————————————————————————————————————————————— 　　【注：根据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局2011年第2号公告），本文自2011年1月4日起全文失效。】 * * 收益性支出与资本性支出的区别(风起风停) 1.定义：??? 收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。?? 期间费用与产品成本的区别（他山之石）期间费用的内容期间费用是指不能直接归属于某一特定产品成本，但容易确定其发生期间而应直接计入当期损益的费用。期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用。期间费用是为了本期的生产经营活动所发生的费用，同时，又很难确定其所归属的产品，但能确定它所发生的期间，因而在发生的当期，就将其列入发生当期的损益中，不再列入各产品的成本中。