注会审计-2019.docVIP

专一审计 一、初步业务活动 目的 1. 具备执行业务所需的独立性和能力 2. 不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项 3. 与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 内容 1. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2. 评价遵守相关职业道德要求的情况 3. 就审计业务约定条款达成一致意见 二、重要性 1. 重要性的概念 （ 1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； （ 2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的 金额 或 性质 的影响，或受两者共同作用的影响； （ 3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此 不考虑 错报对个别财务报表使用者可能产生的影响； （ 4）注册会计师在确定重要性水平时， 不需要考虑 与具体项目计量相关的固有不确定性。 2. 财务报表整体的重要性 方法 通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性 选择基准 （ 1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用） （ 2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评 价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产） （ 3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境 （ 4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过 债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权， 而非被审计单位的收益） （ 5）基准的相对波动性 常用基准举例 （ 1）企业的 盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润 （ 2）企业近年来经营状况大幅度波动， 盈利和亏损交替发生 ，或者由正常盈利变为 微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去 3~5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入 （ 3）企业为 新设企业 ，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 总资产 （ 4）企业处于 新兴行业 ，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入 （ 5）开放式 基金 ，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 净资产 （ 6）国际企业集团设立的 研发中心 ，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额 （ 7）公益性质的基金会 捐赠收入或捐赠支出总额 三、重要性 3. 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。从金额大小来看，“特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平”低于“财务报表整体的重要性”。 4. 实际执行的重要性 （ 1）实际执行的重要性水平的经验值 接近财务报表整体重要性 50% 的情形 接近财务报表整体重要性 75% 的情形 a) 首次接受委托的审计项目 b) 连续审计项目，以前年度审计调整较多 c) 项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等 d) 存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷 e) 连续审计项目，以前年度审计调整较少 f) 项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等 g) 以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 （ 2）实际执行的重要性的运用 通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，但这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑： a) 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目 汇总 起来可能金额重大（可能远远超过财 务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险； b) 对于存在 低估风险 的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序； c) 对于识别出存在 舞弊风险 的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。 5. 明显微小错报临界值 明显微小错报是指无论单独或者汇总起来，无论从 规模、性质或其发生的环境 来看都是明显微不足道的错报。低于“明显微小错报临界值”的错报 不需要累积 。 第1页 共 9页 审计卷·专题二·风险评估 ·考情分析 ·考点精讲 ·本讲小结 ·模拟训练 考情分析 本专题的主要考点为 评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，以及 了解被审计单位的 内部控制 ，考题类型为 分析问答 和 职业判断