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企业内部审计和舞弊控制 摘要：近些年来，国内大多数企业的财务报告造假 的问题十分严重。本文在对国内外相关研究成果系统分析的 基础上，从内部审计和财务舞弊的基本理论入手，分析了内 部审计与舞弊控制，内部审计在舞弊控制中的作用和内部审 计发挥舞弊控制作用的优势以及内部审计发挥舞弊控制作 用的劣势，并且针对劣势采取相应的对策建议，为内部审计 与舞弊的有效控制做出了贡献。 关键词：内部审计；舞弊控制；内部控制 一、内部审计和财务舞弊相关理论 内部审计的涵义 我国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义： 内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活 动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法 性和有效性来促进组织目标的实现。 内部审计的特点 审核的及时性。可以根据需要，简化审计程序， 在本部门、本单位负责人的领导下及时开展审计，并且通过 日常了解，可以及时发现管理中存在的问题，以便采取措施, 纠正已经出现和可能出现的问题。 工作的相对独立性。内部审计同外部审计一样, 都必须具有独立性，这意味着在审计过程中必须根据国家法 律法规及有关财务管理制度，独立地检查、评价本部门、各 单位的财务收支及与相关的经营管理活动，维护单位利益。 审计目的的明确性。企业内部审计的目标是十分 明确，首要目的就是保护企业资产的完整，确保企业所有者 的权益。 3?财务舞弊的涵义 财务舞弊是指舞弊人为了谋取经济利益用财务诈骗等 违法违规手段，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意 行为。根据舞弊发生的原因和本质可以对两种不同类型的舞 弊进行区别，比如管理层滥用职权很可能会导致财务报表舞 弊的发生；而员工则更有可能盗用公司的资产。 4.企业财务报告舞弊的表现形式 企业财务报告舞弊主要是指企业管理者的舞弊行为，主 要目的是通过虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，粉 饰企业的经营成果，来欺骗投资者和债权人，从中谋取利益。 主要表现形式有： ⑴向财稅机构和银行提供的财务报告不一致。 ⑵虚报企业盈利，夸大经营业绩。 ⑶带有误导性的报表附注，如未披露重大事项、抵押、 贴现或有事项等。 二、内部审计与舞弊控制分析 1.内部审计在舞弊控制中的作用 良好的内部控制是控制企业舞弊最有效的方式，而内部 审计作为企业内部控制的重要组成部分，通过参与企业内部 控制的设定和修改，使企业内部控制在建立之时就充分考虑 了各种管理流程对舞弊行为的防范措施。其次，确保企业内 部控制的有效性和合理性是内部审计的重要职责，内部审计 对这一职责的体现，会大大减少实施舞弊的可能性，提高舞 弊行为被发现的风险。 对企业经营活动中出现的异常问题以及财务报告中的 出现的异常数据有着更加敏锐的洞察力，这样就能够在实施 经济监督和经常性审计的过程中及时发现并尽早控制各种 舞弊行为。正是由于内部审计在审查舞弊中有独特的内在优 势和外部审计在审查舞弊中暴露出的缺陷, 势和外部审计在审查舞弊中暴露出的缺陷, 我们更应该重视 内部审计在经济监督中的作用。 2.内部审计发挥舞弊控制作用的优势 内部审计具有服务和监管的职能。内部审计部门 既是本企业的经济监督部门，同时也是本企业管理者做出经 营管理决策的依据。内部审计部门通过对审计对象、经济责 任履行情况的检查，以及是否有贪污浪费、违法乱纪等舞弊 现象的存在，发现和揭露企业存在的问题，监督企业各部门 有效的执行各项规章制度，督促企业加强经营管理。 内部审计的监管范围十分广泛。内部审计存在于 本企业之中，可以着眼于基本内部控制制度，在企业加工生 产、采购原材料、销售货物等方面查找管理漏洞，对相关经 济活动进行全面审查，也可以对各企业经营状况进行动态跟 踪，定期分析相关经济指标，查找异常现象。 内部审计部门熟悉企业经营管理情况。内部审计 机构是常设于本企业内部的专职机构，机构人员来自企业内 部，具有信息完整、熟悉情况、发现和解决问题速度快等特 点。因而在进行经常性检查时，能够及时了解企业最新情况, 能够对发现的问题进行连续地系统地深入地审查。 内部审计人员对企业有较高的忠诚度。内部审计 部门是企业内部控制系统的重要组成部分，内部审计人员通 常为具有良好品质且具有职业操守的的职员，内部审计人员 在工作中秉着维护企业利益的原则，本着对企业经营状况监 督高度负责的精神，不轻易放过任何有可能损害企业利益或 可能产生舞弊行为的线索，并且不计较个人得失，将内部审 计的职能发挥到极致，也使内部审计更加有广度有深度。 内部审计发挥舞弊控制作用的劣势 近几年，在国际上内部审计飞速发展，在我国也取得了 较大的进步。但我国对内部审计的重视程度还远远不够，内 部审计在很多方面还存在突出的问题，在舞弊控制方面还没 有发挥应有的作用。具体而言，阻碍内部审计在舞弊控制上 发挥有效作用的主要因