课件：企业所得税的纳税筹划实务.pptVIP

筹划思路 折旧作为非付现成本，具有抵减企业所得税的作用。也就是说，折旧年数越短，则年折旧额就越大，从而使得利润越低，应纳所得税额也就越小。因此在盈利期间，企业应尽量按照上述规定的最低年限对固定资产进行折旧。反之，在减免税期间，则应尽量采用较长的折旧年数对固定资产进行折旧。 案例 甲企业2011年12月购入价值为50万元（不含增值税价）的货车，残值率为4%，估计可以使用8年，按照直线法计提折旧。假定折现率为10%。 假设该企业处于盈利期间，且未享受任何税收优惠。请对其进行纳税筹划。 方案一：按8年折旧； 方案二：按6年折旧。 假设该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第一年免税年度购入的，企业该选择哪个折旧年限呢？ 筹划总结 折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税。 赢利企业。对赢利企业来说，折旧年限应尽可能短一些，适宜采用加速折旧方法提高当期折旧费，相对降低纳税人当前应缴纳的企业所得税，从而获得延期纳税的好处。 亏损企业。企业在亏损期间购置固定资产，应尽可能多将相关费用计入固定资产原值，使这些费用通过折旧的方式在以后年度实现。折旧年限适当长一些，亏损期购买的固定资产不适宜采用加速折旧法。 享受企业所得税优惠政策的企业。折旧年限要尽可能长一些，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处 筹划点评 由于未来盈利或亏损具有一定的不确定性，因此，限制了此类筹划方法的运用。 六、亏损弥补的税务筹划 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。 案例 某企业2007-2011年的应纳税所得额分别是-600万元、120万元、100万元、50万元、180万元，假定2012年12月25日，企业已经实现的应纳税所得额为100万元，同时有一项销售意向，预计可实现的销售利润为50万元。财务部门准备年度结账，该销售业务放在次年初进行处理。 从纳税筹划角度出发，你有更好的做法吗？ 筹划结论 企业要最大限度使用弥补亏损政策。在亏损弥补时限的临界区间，尽量将弥补时限以外的所得确认或实现在弥补期限以内，使这部分所得可以弥补亏损而避免超过期限而纳税。 最大限度使用弥补亏损政策的具体做法，可以提前确认收入或推迟有关支出项目的扣除。这与纳税筹划的一般原则背道而驰，为的是获得最大的税收利益，把应纳税额降到最低。享受定期减免税的企业也可采用这种筹划方式。 （一）小型微利企业资格条件认定 《企业所得税法实施条例》第九十二条规定：小型微利企业，是指： 从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。” 关于小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准，国税函[2008]251号规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。 七、利用小型微利企业低税率政策的纳税筹划 （二）小型微利企业税收政策优惠 税收政策一： 《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。” 税收政策二： 财税[2011]4号和财税[2011]117号的规定：2012年至2015年的年应纳税所得额不超过6万元（含6万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，符合上述规定的小型微利企业，实际执行的企业所得税率只为10%，税负与一般企业相比降低了60% 。 七、利用小型微利企业低税率政策的纳税筹划 筹划思路 企业所得税税率的差异，为纳税人提供了充分的筹划空间，在纳税人可以预测到应纳税所得额刚好超过临界点30万元时，可以事先增加一些合理的费用支出，从而使得应纳税所得额不超过30万元，从而减轻纳税人的税收负担。 案例 峰力科技开发公司主要从事农产品的深加工与销售。现有从业员工90人，公司资产总额2600万元。预计2012年实现税前收入30.2万元。 方案一：向四川地震灾区捐款2000元。　　 方案二：不进行捐赠。 应选择哪个方案？ 筹划点评 企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测，将有限的盈利水平控制在限额以下，比如推迟部分收入确认、提前部分费用的扣除，从而成为小型微利企业，以期适用较低的税率。不过这种做法会加大一下个年度的应纳税所得额。 如果在当期加大费用支出，比如多发工资、适量捐赠，还要对比支出和所获得税收利益的大小。 另外，将大企