第九章存货与仓储循环审计.pptVIP

第九章 存货与仓储循环审计 §9.1 存货与仓储循环审计概述 §9.2 存货与仓储循环内部控制及其测试 §9.3 存货与仓储循环的实质性测试 一、存货与仓储循环的内容和审计目标 1、内容 资产负债表：存货、应付职工薪酬等 （生产成本、制造费用等） 利润表：营业成本、财务费用等 2、审计目标 （1）存在或发生 （2）完整性 （3）估价与分摊 （4）分类 （5）表达与披露 二、主要业务活动及涉及的主要凭证和记录 1、计划和安排生产 生产任务通知单 2、发出原材料 领料单或发料单、发料汇总表 3、生产产品 产量、工时记录 4、核算产品成本 工薪汇总表、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单 5、存储产成品 存货明细账及总账（商品） 6、发出产成品 出库单 §9.2 存货与仓储循环内部控制及其测试 一、存货与仓储的内部控制制度 1、职责分离控制 ◆ 生产计划的编制、审批 ◆ 验收、生产 ◆ 存货的保管、记录 ◆ 存货的盘点与保管、使用、记录 2、授权审批控制 生产通知单的审批 领料及各种支出的审批 成本、费用分配方法的审批 存货计价方法的审批 存货的盘盈、盘亏、毁损、报废等处置的审批 3、存货的实物流转控制 产品制造控制 实物管理控制 实物收发控制 实物盘点控制 产品质量控制 二、内部控制测试 1、存货的内控测试 （1）观察和询问职责分工情况 （2）抽查入库业务 （3）抽查出库业务 （4）核对存货发出凭证和存货明细账 （5）核对存货收发登记簿与相应的会计分录 （6）检查存货管理是否良好 （7）检查是否定期盘点存货 （8）检查产品质量控制、产品制造控制的执行情况 2、成本会计制度的控制测试 （1）抽查成本计算单 （2）抽查成本计算的原始凭证 （3）核对成本计算单与生产成本明细账和总账的记录是否一致 3、工薪的控制测试 （1）抽查工薪汇总表 ① 计算复核每一月份工薪汇总表 ② 检查每一份工薪汇总表是否经授权批准 ③ 检查应付职工薪酬总额与工薪费用分配汇总表中合计数是否一致 ④ 检查其代扣款项的账务处理是否正确 ⑤ 检查实发工资与银行付款凭单及银行对账单是否一致 （2）抽查工薪单 ① 检查员工工薪卡或人事档案，确认工薪发放是否有依据 ② 检查员工工薪率及实发工薪额的计算 ③ 检查实际工时统计记录和产量统计报告与员工个人钟点卡或产量记录是否相符 ④ 检查员工扣款依据是否正确 ⑤ 检查员工的工薪签发证明 ⑥ 实地抽查部分员工，证明其在本企业工作 §9.3 存货与仓储循环的实质性测试 一、存货的实质性测试 （一）审计目标: 确定报告日存货是否存在，确定报告日存货是否归属被审计单位；确定存货增减变动的记录是否正确；确定存货的品质状况，判断存货跌价准备计提是否合理；确定存货的计价是否恰当；确定存货的期末余额是否正确；确定存货在财务报表上的披露是否恰当。 （二）实质性测试 1、取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对 2、运用分析性复核，检查存货总体的合理性 直接比较法 比率分析法 4、直接人工成本的审计 抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符 结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确，查验应付职工薪酬总额与工资费用汇总表是否一致 将本年度直接人工成本与前期进行比较，本年度各月之间直接人工费用发生额进行比较，如有异常波动，应查明原因 对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更 5、制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 审阅制造费用明细账，检查制造费用核算的内容及范围是否正确，特别注意是否存在异常会计事项。重点查明企业有无将不应列入成本费用的投资支出、被没收的财物、支付的罚款