课件：审计学了解客户进行风险评估和确定重要性水平.pptVIP

* 熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为。 注册会计师能够用以避免上述情况发生的措施有： 对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序； 调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排； 运用不同的抽样方法； 对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序； 以不预先通知的方式实施审计程序。 * （二）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序 改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其它佐证性信息； 改变实质性程序的时间； 改变审计程序的范围。 * （三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括： 1. 编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； 2. 滥用或随意变更会计分录； 3. 不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断； 4. 故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； 5. 隐瞒可能影响财务报表金额的事实； 6. 构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果； 7. 篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 * 注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序包括： 测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当。 复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报。 对于注意到的、超出正常经营过程或基于被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。 * 四、发现舞弊时对审计的影响 如果某项错报表明存在舞弊，注册会计师应当考虑该项错报对审工作其它方面的影响，特别是考虑管理层声明的可靠性。 注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项，进一步需要考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。 如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应当考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。 * 如果错报涉及较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。在这种情况下，注册会计师应当采取下列措施： 重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估结果对审计程序的性质、时间和范围的影响； 重新考虑此前获取的审计证据的可靠性以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。 如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计的影响。 * 五、与管理层、治理层和监管机构的沟通 （一）与管理层的沟通 注册会计师应当运用职业判断确定拟沟通的适当层次的管理层，并考虑串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重大程度等因素的影响。 注册会计师应当就与舞弊风险评估相关的事项获取管理层的书面声明。 * （二）与治理层的沟通 在审计工作的前期，注册会计师应当就审计中可能发现的、不会导致财务报表重大错报的员工舞弊如何进行沟通与治理层达成共识。 注册会计师应当尽早与治理层沟通的情形： 发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员； 注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷; 识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷。 * 其他需要与治理层讨论的舞弊相关事项包括： 1. 注册会计师对管理层实施的财务报表错报风险评估及相关控制评估的性质、范围和频率的疑虑； 2. 管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实； 3. 管理层未能恰当应对已发现的舞弊的事实； 4. 注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑； 5. 注册会计师注意到的可能表明管理层对财务信息作出虚假报告的行为； 6. 注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑。 * 第五节 重要性水平的确定 一、重要性的涵义 二、重要性的层次