课件：审计学八销售与收款循环审计.ppt

* 销售与收款循环审计 * 1) 积极的函证方式 如果采用积极的函证方式，审计人员应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。积极函证方式的回复能够提供可靠的审计证据。但其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。 在采用积极的函证方式时，只有审计人员收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。 * 销售与收款循环审计 * 2) 消极的函证方式 如果采用消极的函证方式，审计人员只要求被询问者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 如果收到回函，就能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。因此，积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。 当同时存在下列情况时，审计人员可考虑采用消极的函证方式： ①重大错报风险评估为低水平。 ②涉及大量余额较小的账户。 ③预期不存在大量的错误。 ④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 * 销售与收款循环审计 * 在审计实务中，审计人员也可将这两种方式结合使用： 当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，审计人员可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式， 而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。 * 销售与收款循环审计 * 3. 函证的控制 审计人员应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。如果审计人员对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。 审计人员可通过函证结果汇总表的方式对询证的收回情况加以控制。 * 销售与收款循环审计 * * 销售与收款循环审计 * 对大额逾期应收账款如无法获取询证回函，则CPA应： 审查所审计期间应收账款的收回情况 了解大额应收账款的信用情况 审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 提请被审计单位提高坏账准备计提比例 答案：C，是常用的替代程序 * 销售与收款循环审计 * 4.对不符事项的处理 收回的询证函若有差异，即函证出现了不符事项，不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。 对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为： (1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款 (2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物 (3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 (4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等 * 销售与收款循环审计 * 【例题】注册会计师在对康泰公司2007年应收账款审计时，对截止以2007年11月30日的应收账款实施了函证程序，在复函中，有5位顾客提出了以下意见： (1) 本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 (2) 所欠余额200 000元已于2007年11月20日付讫。 (3) 经查，贵公司11月30日的第30452号发票(金额为23 400元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。 (4) 本公司曾于10月份预付货款1 000 000元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额80 000元。 (5) 所购货物从未收到。 * 销售与收款循环审计 * 【处理意见】注册会计师应分别进行如下处理： (1) 此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件和收款凭证等文件资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。 (2) 这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。 (3) 此种情况很有可能是被审计单位在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。 (4) 注册会计师应查明预收货款是否确实收到并己入账，如查明能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。 (5) 审核货运文件等资料以查明货物是否已运出。如确已运出，应将货运文件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请该公司作调账处理。 * 销售与收款循环审计 * 坏账准备审计 取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。 将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相