课件：小企业会计准则培训.ppt

（六）长期债券投资 1.长期债券投资的确认 长期债券投资相对于短期投资和长期股权技资，通常具有以下三个特征: （1）投资目的很明确，是小企业为了提高赚取高于银行存款利息收入而进行的对外投资。 （2）投资时间比较长，通常会超过l 年。 （3）投资品种不易变现或持有意图长于1年。 2.初始计量-------长期债券投资初始投资成本 （1）长期债券投资的成本由两部分构成:分别是购买价款和相关税费。 （2）实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，不得计入长期债券投资的成本，应当作为应收利息单独核算。即按照扣除所含利息收入后的金额作为长期债券技资的成本。 【提示】税会差异。企业所得税法实施条例第71条规定：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 【例2-3】 20×3 年1月3日，甲公司购入某公司当年1月1日发行的5 年期公司债券，票面利率12%，债券面值1000 元，甲公司按1050 元的价格购入800张另支付有关税费4000 元。该债券每年付息一次， 最后一年偿还本金并支付最后一次利息。 甲公司应编制如下会计分录: 借:长期债券投资—面值 800000 —溢折价 44000 贷:银行存款 844 000 3.后续计量 （1）分期付息、一次还本的长期债券投资 其账务处理为: 借：应收利息 贷：投资收益 （2）持有的一次还本付息的长期债券投资 其账务处理为: 借：长期债券投资—应计利息 贷：投资收益 （3）长期债券投资溢折价的摊销 ①长期债券投资溢价或折价 = 债券初始投资成本-债券面值 ②长期债券投资的溢价或折价在债券存续期间内采用直线法摊销； ③溢价或折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的利息收入的调整。 借：长期债券投资—溢折价 贷：投资收益 或者做相反会计分录。 【提示】企业所得税法规定，企业利息收入金额按照合同名义利率（即债券票面利率） 计算确定； 而在会计上，如果小企业按照高于或低于债券面值的价格购入长期债券投资时，需要在投资持有期间逐期分摊溢折价金额，作为投资收益的调整。 【例2 -3 】 承【例2 -2】,甲公司按年计提利息。2×13年12月31日甲公司应编制如下会计分录: （1）计提债券利息时: 借:应收利息 96000 贷:投资收益 87200 长期债券投资—溢折价 8800 （2） 实际收到债券利息时: 借:银行存款 96000 贷: 应收利息 96000 4. 长期债券投资处置 将处置价款扣除该项长期债券投资的账面余额（即成本）、处置过程中支付的相关税费后的净额计入处置当期的投资收益。 【提示】企业所得税法实施条例第71条规定：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 5.长期债券投资损失认定和处理 （1）长期债券投资损失的确认时点 长期债券投资损失的确认时点是实际发生时，而不是预计或预期发生时。 【提示】区别于企业会计准则。 （2）长期债券投资损失的认定条件 小企业长期债券投资损失实际上也是坏账损失的一种，因此其认定条件与坏账损失的认定条件完全相同。 （3）长期债券投资损失金额的确定 小企业的长期债券投资出现上述所列条件之一时，应当积极与债务人进行协商，努力收回相关款项。如果确实无法再收回，应将该长期债券投资的账面余额减除可收回的金额后的净额，确认为长期债券投资损失，计入营业外支出。 （4）长期债券投资损失的账务处理 借：银行存款 营业外支出 贷：长期债券投资 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑  *  *  *  * （3）坏账损失金额的确定 小企业的应收及预付款项出现上述所列条件之一时，应当积极与债务人进行协商，努力收回相关款项，如果确实无法再收回，应将该项应收及预付款项的账面余额，扣除可收回的金额后的净额，作为坏账损失的金额。 （4）坏账损失的账务处理 借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款 预付账款 其他应收款 （6）执行中应注意的问题 小企业应当注意正确处理好与税收征管的关系， 认真按照税收