课件：完成审计工作.ppt

针对管理层责任书面声明的内容 关于财务报表的编制：财务报表按照适用的财务报告编制基础编制，并使其实现公允反映。 关于提供的信息和交易的完整性：按照审计业务约定条款，已向cpa提供所有相关信息，并允许cpa不受限制接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。 一、针对管理层责任的书面声明-2 二、其他书面声明-1 （一）关于财务报表的额外书面声明 (1)会计政策的选择和运用是否适当； (2)是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项(如相关)进行了确认、计量、列报或披露: ①可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图; ②负债(包括实际负债和或有负债); ③资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产; ④可能影响财务报表的法律法规及合同(包括违反法律法规及合同的行为)。 二、其他书面声明-2 （二）与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明 管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。 （三）关于特定认定的书面声明 管理层的判断和意图的证据: (1)被审计单位以前对声明的意图的实际实施情况; (2)被审计单位选取特定措施的理由; (3)被审计单位实施特定措施的能力; (4)是否存在审计过程中已获取的、可能与管理层判断或意图不一致的任何其他信息。 二、其他书面声明-3 《中国注册会计师审计准则第1251号—评价审计过程中识别出的错报》要求注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。注册会计师需要确定临界值，高于临界值的错报不能被视作是明显微小的错报。为了获取所要求的书面声明，注册会计师可能认为需要向管理层通报临界值。 三、书面声明的日期和涵盖的期间 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。 书面声明需要涵盖审计报告中提及的所有期间。 在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。 四、书面声明的形式 书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。 书面声明的参考格式 五、对书面声明可靠性的疑虑和管理层不提供要求的书面声明-1 (一)对书面声明可靠性的疑虑 对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的程度存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑。措施： 治理层采取适当的纠正措施 可能需要考虑解除业务约定(如果法律法规允许) 考虑对审计意见的影响 书面声明与其他审计证据不一致 实施审计程序设法解决。 可能需要考虑风险评估结果是否适当。 考虑对审计意见的影响 五、对书面声明可靠性的疑虑和管理层不提供要求的书面声明-2 (二)管理层不提供要求的书面声明 与管理层讨论该事项； 重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响； 采取适当措施，确定该事项对审计意见可能产生的影响。 对财务报表发表无法表示意见： 对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠； 管理层不提供准则要求的书面声明。 课堂练习 下列与书面声明相关的表述中，错误的是（ ??）。 A．如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明? B．如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况? C．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告? D．注册会计师不应以书面声明替代能够合理预期获取的其他审计证据? 【答案】C 【解析】在选项C中，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师视审计范围受到了限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 二、风险评估程序和相关活动-1 风险评估程序： 应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。 如是，应当与管理层讨论并确定管理层是否识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。 如是，应当与管理层讨论应对计划。 如管理层未对持续经营能力作出初步评估，应当讨论运用持续经营假设的基础。 二、风险评估程序和相关活动-2 （一）财务方面 1.债务违约。 2.无法履行借款合同的条款。… （二）经营方面 1.管理层计划清算被审计单位或终止经营 2.关键管理人员离职且无人替代。… （三）其他方面 1.违反有关资本或其他法定要求。 2.未决诉讼或监管程序，可能导致其无法