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合并财务报表：基本理论 中央财经大学会计学院 杨金观 2009年9月 1 合并财务报表：基本理论 一．合并财务报表的性质  二．合并财务报表的局限性  三．合并财务报表的合并理论  四．合并财务报表的合并范围  五、合并财务报表的组成及其编制原则  六、合并财务报表编制的基础工作及编制程序  七、合并财务报表的国际比较  八、中国企业集团化发展与合并财务报表编制 2 一．合并财务报表的性质 (一)企业合并的会计问题 (二)什么是合并财务报表 （三）合并财务报表的特点 (四)合并财务报表编制的目的或作用 3 (一)企业合并的会计问题 1.企业合并的三种方式 (1)吸收合并 (2)新设合并 (3)控股合并 2.合并日的会计问题 (1)企业合并的会计处理方法 (2)企业合并日的合并财务报表 3.合并日后的会计问题:控股合并下的合并财务报 表 yjg@cufe.edu.cn 4 (二)什么是合并财务报表 95年《暂行规定》中，合并会计报 表是指“ 由母公司编制的，将母公司 和子公司形成的企业集团作为一个 会计主体，综合反映企业集团整体 经营成果、财务状况及其变动情况 的会计报表。 yjg@cufe.edu.cn 5  企业会计准则33号合并财务报表指出: 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公 司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和 现金流量的财务报表。 母公司是指有一个或一个以上子公司的企 业；子公司是指被母公司控制的企业。 yjg@cufe.edu.cn 6 母公司要求同时具备两个条件： 1、必须有一个或一个以上的子公司。 2、可以是企业，如《公司法》所规范的 股份有限公司、有限责任公司，也可以 是主体，如非企业形式的，但形成会计 主体的其他组织，如基金等。 yjg@cufe.edu.cn 7  子公司也应同时具备以下两个条件：  1、作为子公司必须被母公司控制，并且只能 由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或 多个母公司同时控制。  2、可以是企业，如《公司法》所规范的股份 有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如 非企业形式的，但形成会计主体的其他组织， 如基金以及信托项目等特殊目的的主体等。 yjg@cufe.edu.cn 8 （三）合并财务报表的特点  相对于个别财务报表，其特点：  1、合并财务报表反映的是经济意义主体的财 务状况、经营成果和现金流量。（实质重于形 式）  2、合并财务报表的编制主体是母公司。  3、合并财务报表的编制基础是构成企业集团 的母、子公司的个别财务报表。  4、合并财务报表的编制遵循特定的方法，不 同于个别财务报表的编制。 yjg@cufe.edu.cn