第十三章 债务重组的核算与检查.pdf

第十三章 债务重组的核算与检查 第一节 债务重组概述 一、债务重组的含义 企业经营的好坏，一方面受市场等外在因素的影响，另一方面受 自身经营管理方式的影响。市场经济的发展，一方面为企业的生存和 发展提供了更为广阔的空间，另一方面也使企业之间的竞争更趋激 烈。在市场经济竞争激烈的情况下，一些企业可能因经营管理不善， 或受外部各种因素的影响等，使财务状况发生困难，导致盈利能力下 降或出现亏损，现金流转不畅，出现暂时性的资金紧缺，难以按期偿 还债务。在此情况下，作为债权人，一种方式是可以通过法律程序， 要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，可以通过互相协商，债 权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。因此，债务重组 是解决债权人和债务人之间就现有债务如何清偿所发生的经济事项。 根据我国会计准则，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议 或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组的定义表明 不论何种债务重组形式，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重 组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。 以下情况不属于债务重组： （一）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； （二）债务人破产清算时发生的债务重组； （三）债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资； （四）债务人借新债偿旧债。 1 二、债务重组的方式 （一）债务人即期清偿债务的债务重组 债务重组后，债务人按债务协议规定即期清偿债务，其主要方式有： ⒈以低于债务账面价值的现金清偿债务 是指债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，对于债权人而 言，是以低于债权账面价值的现金收到债权，即债权人放弃了部分债 权。 ⒉ 以非现金资产清偿债务 是指债务人转让非现金资产给债权人以清偿债务的债务重组方 式，对于债权人而言，是以接受非现金资产收回债权。债务人用于偿 债的资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。 ⒊ 债务转为资本 是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务 重组方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本 的，属于正常情况下的债务转资本，不作为债务重组处理。 以债务转为资本用于清偿债务，对于股份制企业在法律上有一定 的限制。例如，按照我国《公司法》规定，公司发行新股必须具备一 定的条件，只有在满足《公司法》规定的条件后才能发行新股。企业 应在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本的方式进 行债务重组。 ⒋ 以上几种方式的组合 是指采用以上几种方法共同清偿债务的债务重组形式。如，以转 2 让资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过债务转为资本进行 债务重组。 （二）债务人延期清偿债务的债务重组 债务重组后，债务人未能即期清偿债务，而按照债务重组协议于 以后一定时期内清偿债务的。其主要方式有： ⒈ 以非现金资产清偿债务。债权人同意债务人在日后一定期间 内以非现金资产清偿债务。 ⒉ 债务转为资本。债权人同意债务人在日后一定时期内将债务 转为资本。 ⒊ 修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形 在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、 免去应付未付的利息、延长债务偿还期限并加收利息等。 ⒋ 以上几种方式的组合。是指采用以上三种方法共同清偿债务 的债务重组形式。如，以转让资产清偿某项债务的一部分，另一部分 债务通过债务转为资本和降低利率进行债务重组。 三、债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日 是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁决，将有关资产转 让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 另外，本章所称的债务重组是指持续经营条件下的债务重组，不 包括非持续经营条件下的债务重组（即债务人处于破产清算