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会计信息失真的表现、原因及治理对策 黄永纯 (黑龙江省龙煤矿山有限公司， 黑龙江 鸡西 158100) 摘 要：针对会计信息失真的表现分析会计信息失真的原因，井提出会计信息失 真的治理对策。 关键词：会计信息失真；表现；原因；治理对策 1会计信息失真表现 目前企业会计信息失真的最突出表现为虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债。 具体表现为：(1)成木费用核算失真。调节成木费用是调节利润的一种 主要手段。例如：将不属于产品成木负担的费用支出列入育?接材料费用等到成木 项目；将不属于木期负担的材料费用等支出一次性全部列入木期成木费用等。(2) 投资核算方面失真。对外投资财务监控不力，致使对外投资及收益水平未能真实 体现。例如：在短期投资方面，购入不合理、出售财务处理不符合规定；在长期 投资方面，企业购买股票或债券时不以实际发牛的金额计价；投资损失的会计处 理不正确；投资手续不符合规定等。(3)税金核算失真。税收是国家财政收入的 主要来源，而会计报表是国家税收部门征收税金的主要依据。许多单位受利润驱 动，只强调自己的小集体利益，忘记国家利益，采用不正当的方法，虚增虚减利 润。(4)会计报表失实。目前单位做假帐涉及的金额触目惊心，企业为达到某种 利益设计制作多套内容不一的会计报表，据某报载一一企业报4套报表，对财政 报的是穷账，对银行报的是富账，报主管部门是应付账，对企业保存的才是真实 账。(5)利润分配失真。表现核算内容不正确，期末余额不及时结转；利润分配 顺序不正确；公积金提取金额不正确；亏损弥补不正确；分配的利润不真实等。 2会计信息失真的原因 2.1为了业绩考核。企业经营业绩的考核办法一般以财务指标为基础， 如利润(或扭亏、减亏)、计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国 有资产保值增值率等，均是经营业绩的主要考核指标。而这些财务指标的计算都 无不涉及会计数据。经营业绩的考核，不仅关系到企业总体经营情况的评价，还 关系到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，直接触及厂长、经理的利益。为了 在业绩考核中得高分，谋求不正当的经济利益或得到升迁，他们往往示意会计人 员对会计信息进行粉饰。 2.2为了获取信贷资金和商业信用。众所周知，在市场经济下，银行等 金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业、缺乏资 信的企业。为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠 佳、财务状况不健全的企业，也经常对其会计信息进行粉饰。 2.3为了发行股票而粉饰会计报表。股票发行分为首次发行（IPO）和后 续发行（配股）。在IPO情况下，根据《公司法》等法律的规定，企业必须连续 三年盈利，且经营业绩需比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价 格的确定，也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造“绩优股”现象，企业在 改制时往往对会计信息进行粉饰。在后续发行情况下，根据1999年之前证监会 的有关规定，要符合配股条件，上市公司最近三年的净资产收益率（R01）每年 必须在10%以上。因此，10%的净资产收益率已成为上市公司的“生命线”。1997 年在755家上市公司中，净资产收益率在10%至11%的高达211家，约占28%。 1999年证监会修改了配股条件，其中对净资产收益率的要求改为三年平均不低 于100k,但每年应不低于6%。1998年度上市公司公布的净资产收益率低于10% 的比比皆是，但低于6%的屈指可数。 2.4为减少纳税。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会 计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。会计信息如果失 真虚报利润，就会降低所得税，从而达到减税的目的。 2.5为了政绩。从某种意义上说，国有企业扭亏为盈，创造良好经营业 绩既是一项经济任务，也是一项政治任务。对厂长、经理而言，实现这项任务可 能前途光明，否则可能职位难保，甚至下岗分流。在这种情况下，国有企业有可 能粉饰会计信息导致其失真。此外，许多地方的市长、局长从国有企业的厂长、 经理中挑选，为了表现其才能，体现业绩厂长、经理们就有粉饰会计信息的动机。 不难发现，一些企业的负责人一旦被提拔为市长或局长，继任者往往不得不花费 几年的吋间来消化上任厂长、经理因粉饰而留下的沉重历史包袱。 具体分析有以下三个方面。（1）会计准则的偏差因素。首先会计准则制 定机构的人员组成是否具有广泛的代表性，如果代表性过窄，会计准则就可能出 现偏差或超前；其次，会计准则是否具有较长的适用性和可行性，如果是i种临 时应急性措施，不用多长时间就会丧失作用。以上这些会计准则的偏差因素，都 会导致合法会计信息失真的产生。（2）会计准则和会计制度的可选择性。现阶段 我国的会计准则还不成体系，某些方面的具体会计准则还有待制定。也就是说法 定会计政策滞后于会计实践的发