课件：审计学风险评估与风险应对.pptVIP

D．即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响 【答案】B （3）控制测试的范围 当针对控制运行的有效性需要获取更具说服力的审计证据时，可能需要扩大控制测试的范围。 在确定控制测试的范围时，除考虑对控制的信赖程度外，注册会计师还可能考虑以下因素：①在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；②在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；③控制的预期偏差；④通过与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；⑤拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。 【例：多选】下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ 　）。 A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 【答案】ABCD （四）实质性程序 1.实质性程序的含义 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序（P184）。 由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序（补充）。 2.实质性程序的性质（P184） 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用做实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易 。 细节测试的方向（P184） 在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（逆查）； 在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（顺查） 。 【例：单选】在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（? ）。 A．从财务报表到尚未记录的项目? B．从尚未记录的项目到财务报表? C．从会计记录到支持性证据? D．从支持性证据到会计记录? 【答案】C 3.实质性测试的时间（P185）：期末及期后 实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。两者的差异在于：（l）在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种“常态”；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡；（2）在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，本准则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。 4.实质性程序的范围（P186） 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果 ： 注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。 如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主(重大错报风险水平评估为高水平时采用)。 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用(重大错报风险水平评估为中水平时采用)。 （五）进一步审计程序的总体审计方案(补充） 较大 实质性测试的范围 较小 较小 控制测试的范围 较大 最高 高 中 低 重大错报风险评估水平 较大 整个程序的综合成本 较小 综合性方案 （重大