课件：审计审计概述.ppt

四、合理运用职业判断 职业判断对以下决策尤为重要： 1、确定重要性 2、确定审计程序的性质、时间安排和范围 3、评价审计证据的充分性和适当性 第五节 审计风险 审计风险 审计风险是指被审计单位财务报表存在重大错报，注册会计师却未能发现并发表不恰当审计意见的可能性。 * 审计风险模型 审 计 风 险 重大错报风险 检查风险 × 可接受的风险 可接受的风险 固有风险和控制风险 两个层次的重大错报风险：报表层和认定层 重大错报风险 重大错报风险，是指被审计单位财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 （一）两个层次的重大错报风险 1、财务报表层次重大错报风险（与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。） 2、认定层次重大错报风险（又可进一步细分为固有风险和检查风险） 固有风险 ——假设不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 只与被审计单位所处的环境、行业的特征、账户和交易的性质有关。 与审计人员无关。 1 2 控制风险 ——指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现和纠正的可能性。 与内部控制设计的合理程度及执行的有效程度有关。 与审计人员无关。 1 2 二、检查风险 ——指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试程序发现的可能性。 与审计人员选用的审计程序及执行情况等有关。 随审计人员执行的实质性测试的性质、时间和范围的改变而改变。 1 2 理解检查风险 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 审计风险各要素之间的关系图 控制风险 检查风险 审计风险 客户财务报表中 可能存在的错报 通过控制防范 的错报 内部控制未能察 觉到的错报 审计人员检查到 的错报 审计人员未察觉到 的错报 固有风险 三、检查风险与重大错报风险的反向关系 审计风险=重大错报风险×检查风险 （1） 例：假如可接受到的审计风险为5%，重大错报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 检查风险=5%/40%=12.5% * 三、检查风险与重大错报风险的反向关系 （1）评估的重大错报风险水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低；反之，评估的重大错报风险水平越低，注册会计师可接受的检查风险水平越高。 （2）可接受的检查风险水平越低，注册会计师就应实施越详细的实质性程序。 * 三、检查风险与重大错报风险的反向关系 计划搜集更多证据 需要较少的证据 高 高 低 可接受检查风险 重大错报风险（固有风险与控制风险综合水平） * 四、审计的固有局限性 由于审计存在各种固有局限性，注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。 知识点测试 【例题1】审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（　 ）。 A．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降低至可接受水平 B．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以控制重大错报风险 C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险 D．注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见 【答案】D 【例题2】注册会计师需要获取的审计证据数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（　）。 A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多 【答案】A 例3：简答题 要求：针对资料一（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，判断该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 例3：简答题 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告