第6章__国际税收.pdf

第6章 国际税收 国际税收的概述 国际重复征税及其减除 国际税收协议 第一节国际税收概述 1、什么是国际税收  税收在一国范围内征收，称为国家税收  人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件 下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间 税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问 题和税收现象。  国际税收的三层含义  不能脱离国家税收而单独存在  不存在超越主权的“ 国际政治权利”  不能脱离跨国纳税人这个关键因素  纳税人至少在两个国家负有纳税义务  国际税收实际上是国家和国家之间的税收分配关系  国家税收是国家和其统治下的成员之间的分配关系  国际税收除了包含这层关系外，还包含同等的拥有政治权 利的独立国家之间的税收分配关系 2 、国际税收的特征 （1）纳税人具有跨国性  不以国籍为为评判依据  在两个或以上的国家就同一课税对象同时负有纳税 义务  拥有来源于两个或以上国家的财产和收入  拥有来源于一个国家的财产，但在两个或以上的国家同时 具有纳税义务 （2 ）课税对象具有跨国性  本国居民或公民来源于国外的所得和位于国外的财 产，以及本国非居民和非公民来源于本国的所得和 位于本国的财产。  包括：  跨国所得  一国纳税人来源于另一国的所得  跨国财产  纳税人所拥有的一切位于国外的财产在其货币价值 形式上的综合表现  跨国所得  跨国一般经营所得  经营、劳务、投资、租赁所得等  跨国超额所得  特殊环境下取得的超出一般标准的所得  跨国资本利得  对外资本项目  跨国其他所得  一次性的补助、抚恤等  跨国财产  静态  动态  无偿转移所发生的所有权改变 （3 ）税收分配关系具有两重性  国家与纳税人  国家与国家 （4 ）国家之间存在税收协调关系  合作性协调  有关国在税基、税率、征税规则等方面达成的协议，例如 避免双重征税协议等  竞争性协调  在竞争过的压力下单方面调整税收制度 3、国际税收的产生和发展  奴隶社会和封建社会  国内征收，例如，人头税  17世纪中叶  国家间的双边关税协调  19世纪末20世纪初  关税同盟内各国的多边关税协调  二战以后  世界范围内的多边协调，例如，关税与贸易总协定  随着跨国经济活动的发展  从关税扩大到其他商品税税种 例：中国与东盟国际税收协调 （经济研究参考，2007 ，17）  关税协调 朱小琼（2007 ）  直接税协调  按时间顺序，中国已与马来西亚、新加坡、泰国、 越南、老挝、菲律宾、印度尼西亚等7个国家签署 了避免双重征税协定，尚余文莱、柬埔寨和缅甸没 有签署避免双重征税协定  合作挖掘征管潜力  开设国际税收论坛 4、国际税收和国家税收的关系  国际税收和国家税收的联系  国际税收不能脱离国家税收存在  没有国家税收，就没有国家之间关于税法的冲突和协调机 制  国际税收对国家税收产生影响  在经济联系日益紧密的条件下，国家之间关于税收的协 定、国际惯例在国家税收中有所体现  国际税收与国家税收的区别  国家税收  国家凭借政治力量强制课征  国家与纳税人之间  有不同的税种  国际税收  不凭借政治力