第11章 合并财务报表（下）.pptVIP

第11章 合并财务报表（下）——内部交易的抵销分录编制 11.1 集团内部往来业务的分类与抵销方法 1、在一体性原则下，集团内部成员所有的交易或往来都应抵销（应考虑重要性）。 2、抵销分录是对重复计算的因素扣除。 3、抵销分录仅是工作底稿的记录，不是调整会计账簿的会计会录。 11.1.1 集团内部往来的业务分类 按性质划分－投资、借贷与购销 按是否涉及损益分－不涉及公司间损益、涉及已实现公司间损益、涉及未实现公司间损益。 具体进一步分类的说明及分析见教材P256－257 11.1 集团内部往来业务的分类与抵销方法 11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法 ——根据我国会计准则规定，无论顺流或逆流，集团内部未实现损益一律采用全部抵销法。 11.1.3 所得税问题 本章假定企业集团采用分别申报所得税方式，母公司和子公司的所得税率均为25%。 11.2 集团内部的存货交易抵销 一、前提：产生的情况： （一）集团内部成员甲编报当期销售存货至集团内部成员乙，乙取得后仍作为存货。 （二）在期末，集团成员乙当期从集团成员甲购入的存货可能会出现三种情况： 1、期末全部实现对外销售 2、期末全部未实现对外销售 3、期末部分实现对外销售，部分未实现对外销售 注：（1）这里的对外是指对集团外部。 （2）注意：抵销时不考虑涉及的增值税。 11.2 集团内部的存货交易抵销 （三）三种不同