“营改增”新政要点及对房地产业影响.pdf

主要内容  第一节 营改增背景  第二节 试点的十大行业范围  第三节 纳税义务人  第四节 应纳税额计算  第五节 税收征收管理  第六节 涉税业务会计处理  第七节 营改增对策提示 2013-12-1 1 第一节 营改增背景  1994年税制改革，确立了增值税和营业税两税 并存的货物和劳务税税制格局。  增值税对销售货物、进口货物；提供加工劳 务、修理修配劳务等增值额进行征税，基本税 率为17%，具有消除重复征税、促进专业化协 作的优点。 2013-12-1 2  营业税征收范围包括：转让无形资产、销售不 动产和七项劳务（即：交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐 业、服务业劳务），一律采用比例税率。 2013-12-1 3 一、营业税与增值税并存之缺陷  营业税与增值税混合销售存在争议  营业税与增值税重复征税  增值税链条不完善:如融资租赁、合同能源管 理、交通运输业和服务业、建筑业等  营业税存在重复征税现象 2013-12-1 4 营业税存在重复征税  1.营业税的计税方法是按照营业额全额征收， 同一项收入因为分工要征多道税，存在重复征 税问题。  2.营业税劳务企业购进材料固定资产不能抵扣  3.制造企业购进营业税劳务不能抵扣。  4.营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵 扣。  5.差额征收问题多多，监管困难 2013-12-1 5 二、“营改增”的积极效应  一是减轻制造业企业的税收负担，将会加大对 现代服务业相关业务的投入力度；  二是打通、延伸了增值税的抵扣链条，企业将 一些生产性服务业务转为向外部发包，促进社 会专业化分工的进一步细化；  三是为大型制造业企业实施主辅分离提供了完 善的税制保障，已有部分生产性服务业开始从 制造业中分离出来，先进制造业企业的核心竞 争力进一步提升。 2013-12-1 6 （三）增值税特征  增值税是对销售货物、提供加工、修理修配劳务货 物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值 额征收的一个税种。具有以下特点：  1.对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应 税服务各个环节中新增的价值额征收;  2.核心是税款的抵扣制;  3.实行价外征收;  4.日常会计核算中，其成本不包括增值税。 2013-12-1 7 四、试点方案  财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增 值税试点方案》的通知（财税〔2011〕110号）  （一）改革试点的主要税制安排  1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税 率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有