萨班斯法案对我国内部审计的影响讲义.docVIP

PAGE PAGE 13 萨班斯法案对我国内部审计的影响 一、萨班斯法案概述 2002年7月，美国前总统布什签署了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，又称作《萨班斯—奥克斯利法案》(Sarbanes-OxleyAct 2002，以下简称萨班斯法案），萨班斯法案正式颁布生效后，在美上市的公司，必须遵守法案规定的各项条款的规定，健全内部控制体系，提升公司整体管理水平，在公司治理和内部控制体系的健全方面取得了一定的成效。 （一）萨班斯法案背景 曾在世界 500强中排名第七位的美国安然公司于 2001年10月突然宣布第三季度亏损 6.38 亿美元；11月，承认1997—2001年第一季度的财务报表严重失实；12月，申请破产保护，拉开了美国有史以来规模最大破产案的序幕，使国际融资市场蒙受了巨大的经济损失。2002年6月25日，美国第二大长途电话公司世界通信公司宣布，公司内部审计机构发现在过去5个季度中有38 亿美元的费用被记为资本开支，并因此将公司原本的亏损状况虚报为盈利15亿美元，7月21日，世通公司正式向法院申请了破产保护，超过安然刷新了美国的破产记录。安然、泰科、世通等公司发生的一系列重大财务欺诈事件，使投资者对美国上市公司信息披露的真实性、可靠性产生怀疑，暴露出美国公司治理制度不平衡和外部监督的缺失。丑闻曝光后引发多米诺骨牌效应，对国际国内市场造成了重大影响，使得全球投资者对美国的资本市场产生了严重信心危机。 面对这种情况，为了解决因上市公司一系列财务丑闻而对资本市场产生的信任危机，消除对上市的公司信息披露真实性的顾虑，提高上市公司治理水平，完善内部控制机制，恢复投资者信心，保护投资者利益，规范财务报告，2002 年 6月18日美国国会出台了会计改革法案——《2002 年公众公司会计改革和投资者保护法案》，又称作《2002 年萨班斯—奥克斯利法案》，要求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建立监控措施保证其真实性，维护其有效运行。该法案的制定与实施成为了美国资本市场发展史上的一项重大变革，代表了一个新的资本市场监管时代的到来。 （二）萨班斯法案的主要内容 萨班斯法案全文共十一章节，有一部分是在美国1933年《证券法》和1934年《证券交易法》的基础上做出的更严格规定。而且还对会计行业的监督、审计独立性、财务信息披露、公司责任等诸多方面做了新的规定，基本奠定了后安然时代会计、审计发展和公司治理及证券监管框架。 1、组建公众公司会计监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board PCAOB） 为了保护投资者以及公众的利益，监督公众公司的审计以及相关事项，组建公众公司会计监督委员会（PCAOB）。美国会计行业的监督检查一直是由美国注册会计师协会行使，长期以来，美国注册会计师协会在其资金来源、人员安排、技术支持等诸多方面都与会计师事务所，尤其是大型会计师事务所的联系密切，安然事件发生后，美国注册会计师协会对会计行业的监督效能受到了质疑。对于建立更加独立、权威的监督机构的呼声越来越大，公众公司会计监督委员会应运而生。 2、强化审计师的独立性以及限制非审计服务业务 萨班斯法案针对审计的独立性，修订了1934年的证券交易法的条款，限制注册会计师业务范围，列示了不得向审计客户提供的非审计服务以及需要事前获得许可的非审计业务：“涉及被审计客户的会计记录及财务报表的簿记或其他业务；设计及执行财务信息系统；评估或估价业务、公正业务或出具实物捐赠报告书；精算业务；内部审计外部化业务；代行使管理或人力资源职能；作为客户的经纪人或经销商，投资顾问，或提供投资银行服务；提供与审计无关的法律服务或专家服务；任何委员会所规定的未被许可的业务。” 审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人须五年轮换。规定了审计师需向公司审计委员会报告的事项，以及避免利益冲突等。如果公司首席执行官、财务总监、首席会计官等高级管理者在前一年内曾在会计师事务所任职，该事务所则被禁止为这家公司提供法定审计服务。 3、加重公司的财务报告责任以及财务信息披露义务 在加重公司的财务报告责任方面，公司审计委员会的责任是对受雇于公司以编制、出具审计报告为目的注册会计师事务所的聘用、酬金以及监督，包括公司管理者同审计方关于财务报告差异的协调负直接责任。并且要求注册会计师事务所直接向该委员会报告。公司首席执行官和财务总监对呈报给SEC的财务报告提供保证，其必须完全符合证券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了财务状况和经营成果。对违反证券法规而重编会计报表后发放的薪酬和红利应予退回。它还规定了对董事及高级管理人员违反证券法的行为有关的惩罚措施等。在财务信息披露方面，萨班斯法案在第四章中对如何强化企业财务信息的披露作