第九章+项目审计流程.ppt

《审计学》武汉理工大学出版社2009 财务报表的可审计性及其处理 注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。 因此，对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告；必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 第四节 重大错报风险的评估 《审计学》武汉理工大学出版社2009 特别风险 特别风险：一般控制无法防范的风险 引起特别风险的主要原因 1）非常规交易 2）判断事项，如坏账准备的计提比例 考虑与特别风险相关的控制 第四节 重大错报风险的评估 《审计学》武汉理工大学出版社2009 非常规交易 注册会计师李浩审计华兴公司2002年度会计报表时，发现华兴公司2002年3月份支出240万元购买一幢别墅，赠送给了王华。李浩检查相关凭证及其会计处理，并询问相关人员，回答这是为了开拓业务的需要。李浩经检查没能发现华兴公司地此事项的会计处理存在不妥之处。 但对于这种事情，注册会计师考虑到可能构成商业贿赂，对会计报表的影响具有重大不确定性，因此，除提请华兴公司管理层注意外，还应在审计报告的意见段之后的强调事项段予以说明。 第四节 重大错报风险的评估 《审计学》武汉理工大学出版社2009 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性， 注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 如，电子商务过程中，付款和收款的安全性问题。 第四节 重大错报风险的评估 《审计学》武汉理工大学出版社2009 初步评价内部控制和风险评估 根据执行的程序和获取的审计证据，注册会计师需要评价控制的设计并确定其是否得到执行。 对控制的评价： （1）所设计的内部控制单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报，并得到执行； （2）控制本身的设计是合理的，能够防止或发现并纠正重大错报，但没有得到执行； （3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。 第四节 重大错报风险的评估 了解内部控制 是否信赖 内部控制 初步评估控制风险 初步评价 的风险高吗 执行内部控制测试 初步评价 的结果合理吗 确定控制风险的评价 计划实质性测试 要调低初步 评价的结果吗 No 不信赖内部控制 Yes 修正 中或低风险 （高风险） No No Yes 内部控制评价修正过程 《审计学》武汉理工大学出版社2009 与治理层和管理层的沟通 就内部控制的重大缺陷进行的沟通 1）注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报； 2）控制环境薄弱； 3）存在高层管理人员舞弊迹象 就重大错报风险的沟通 第四节 重大错报风险的评估 《审计学》武汉理工大学出版社2009 审计工作记录 记录的内容： （1）项目组对于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论； （2）注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序； （ 3）注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险； （4）注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。 第四节 重大错报风险的评估 《审计学》武汉理工大学出版社2009 本章内容 第一节 签订审计业务约定书 第二节 计划审计工作 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 重大错报风险的评估 第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 第六节 实质性程序 第七节 终结审计 《审计学》武汉理工大学出版社2009 一、总体应对措施 态度上： 1、审计过程中保持充足的职业怀疑； 技能上： 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的工作； 管理上： 3、提供更多的督导； 技术上： 4、 注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出 总体修改。 总体应对措施是针对财 务报表层的重大错报风 险而采取的措施。 第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 《审计学》武汉理工大学出版社2009 二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑： 在期末而不是期中实施更多的审计程序（审计程序时间） 主要依赖实质性程序获取审计证据