第十章+收入、费用和利润.ppt

企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额（计量）： （一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 例：某银行2008年10月1日向某企业贷款100万元，贷款期1 年，年利率6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在 每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利 息收入。 （1）2008年10月1日贷出款项时 （2）每季应确认利息收入=100万×6% × 3÷12=1.5万 （3）2009年10月1日到期收回贷款时 借：贷款 100万 贷：吸收存款 100万 借：应收利息 1.5万 贷：利息收入 1.5万 借：吸收存款 106万 贷：贷款 100万 应收利息 6万 （二）使用费收入金额，总原则：按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 （1）如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服 务，则应一次性确认收入。 例：朗能公司向晓泽公司转让某项软件的使用权，一次性 收费40万元，不提供后续服务。（不考虑相关税费） 借：银行存款 40万 贷：主营业务收入 40万 （2）如果合同协议规定使用费一次支付，并提供后续服务， 则应在合同协议规定的有效期内分期确认收入。 例：朗能公司修建一条马路，取得80年收费权，现将收费 权转让给晓泽公司，时间为10年。合同规定，晓泽公司一次 性向朗能公司支付100万元。朗能公司每年负责公路的维修保 养。（不考虑相关税费） （1）朗能公司收到款项时 （2）每期确认收入时 借：银行存款 100万 贷：预收账款 100万 借：预收账款 10万 贷：主营业务收入 10万 3.附有销售退回条件的商品销售 ——将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生 退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的 可能性，则在售出商品的退货期满时确认为收入。 例p342 例13-15 4.销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的， 应当在发生时冲减当期销售商品收入和对应的销货成本。 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《资产负债表 日后事项准则》。 例：某工业企业2005年12月销售甲产品100件，单位售价 14元，单位销售成本10元。因产品质量问题该产品于2006年5 月份退回10件，货款已经退回。该产品的增值税率为17%，该 企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证 明。 （1）2005年12月，销售商品 借：应收账款—晓泽公司 1638 贷：主营业务收入 1400 应交税费—应交增值税（销项税额） 238 借：主营业务成本 1000 贷：库存商品 1000 （2）2006年5月发生销售退回 借：主营业务收入 140 应交税费—应交增值税（销项税额）23.8 贷：银行存款 163.8 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100 例：5月28日，朗能公司向晓泽公司发货一批，价款20万元，成 本12万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合同约 定，如有质量问题，10天内可以退货，朗能公司不能估计退货的可 能性。6月5日，对方因产品质量退货30%。余款退货期满结清。 （1）5月28日，发出商品（此时不能确认收入） （2） 月末，计算增值税销项税额 （3）6月5日，晓泽公司退货30% 借：发出商品 12万 贷：库存商品 12万 借：应收账款—晓泽公司 3.4万 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）3.4万 借：库存商品 3.6万 贷：发出商品 3.6万 借：应交税费—应交增值税（销项税额）1.02万 贷：应收账款—晓泽公司 1.02万 20万 × 17% ×30% 20万 × 17%