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浅析会计师事务所内部控制的几个缺陷与对策◎文/李克亮会计师事务所（以下简称事务所）作为一类特殊的企 业，内部控制制度是其管理体系的重要组成部分 浅析会计师事务所内部控制的几个缺陷与对策 ◎文/李克亮 会计师事务所（以下简称事务所）作为一类特殊的企 业，内部控制制度是其管理体系的重要组成部分。对于事务 所而言，内部控制指事务所采取一定的管理方法和管理程 序，建立并有效实行一套规章制度，有效防范各种风险，保 证事务所的财产、资源安全完整并得以有效利用，使会计数 据正确可靠，出具的各类鉴证报告客观公允。事务所如果没 有健全有效的内部控制，就像一个人失去了免疫系统，随时 可能陷入各种麻烦之中。近些年来，随着风险导向审计理念 的流行和国家对内部控制的重视，事务所在执行审计和咨询 业务时，经常会对客户的内部控制进行梳理、测试、评价， 并以管理建议书或内部控制审核报告的形式指出客户内部控 制方面的不足，应该说在内部控制方面是行家里手了，但很 多事务所自身的内部控制却存在诸多漏洞，审计失败、后院 起火的情况频频出现，出现令人深思的“灯下黑”现象。这 里以事务所的几个关键控制点为例谈一下如何加强事务所的 内部控制。 一、对保守客户秘密的控制 不久前，某公司的会计在网上某个专业论坛看到了一 个管理咨询报告的模板，点击率颇高，并被版主加为“精华 贴”，于是便想打开看看，一看甚是惊讶 ：该报告居然是不 久前某事务所为本公司出具的管理咨询报告，里面涉及公司 光大。会计文化是人类文明的结晶，会计文化语言是相互融 通的。不同类型的会计文化是不断交流碰撞、相互冲突、相 互融通，世界上不同国家会计文化、不同历史时期会计文化 总是以吸收和继承其精华，借以丰富和发展自身的会计文 化。随着经济全球化进程加快，国与国之间交流更加密切频 繁，会计文化也从一国之内走向世界。因此我们会计文化也 必须立足国情，汲取外来优秀的会计文化，而不能盲目照搬 外国的做法。会计文化既要大胆借鉴国外的优秀会计文化， 洋为中用，又必须扎根于中国的土壤，坚持中国特色。在吸 收外来会计文化方面，我们是有过先例的。新中国成立后， 由于受阶级性观点和工具论观点的影响，我们全面引入苏联 的会计理论和方法，抛弃了我国传统的会计模式，会计文化 也具有鲜明的阶级性。而改革开放之初，解放思想，工作重 心向经济建设转移，对内搞活、对外开放。为了引进外资， 开始创办中外合资企业、引进外资企业，但在会计方面遇到 了障碍。会计被动应对，改革在这里变成了“拿来主义”和 “实用主义”，会计文化也出现了百花齐放、百家争鸣之格 局，会计文化过多的丢掉了我国固有的传统的优秀文化，没 有及时形成中国特色的会计文化，致使会计造假、会计信息 失真比较严重。因此，会计文化在吸收外来文化时切忌“拿 来主义”，生搬硬套，全盘“外化”或“西化”。 汲取外来会计文化，不仅要勇于开放，又要敢于取舍， 更重要的是兼收并举，转化成自己的。 我国会计文化要有 坚定的自信力，还要秉承开放包容的态度。这是因为开放 包容并不是要盲目崇外，学习借鉴更不是照抄照搬，全盘 “西化”。文化的多样性也同时决定了会计文化的多元性。 因此，我们要有分析、比较和鉴别，做到辩证取舍、择善而 从。如果不加鉴别、良莠不分，甚至把糟粕和垃圾当宝贝加 以引进，就会贻害无穷。 （三）创新会计文化是会计文化的灵魂和生命。文化创 新是继承和发展的统一，爱因斯坦认为，科学发展不是推倒 旧仓库建立新大厦，而是像登山一样视野不断开阔。文化创 新的前提是继续思想解放、进一步更新观念。创新是我们时 代的核心，是不断进步的源泉，也是推动文化建设的强大动 力。会计文化只有坚持继承中华民族优良传统会计文化，也 要以改革创新为动力，才能使有中国特色的会计文化在世界 会计文化领域内流光溢彩。 历史上我国会计人给世人最为深刻的印象是鼻夹厚眼 镜、长袍加算盘的“账房先生”，固执、保守、呆板，缺乏 灵活性。因此，会计人有责任掀起一场会计文化革新，打破 旧观念，摈弃旧形象，树立宣扬中国会计人与时俱进、勇于 创新、求真务实的新形象，彻底改变对我国会计的偏见，用 会计文化成就会计人。虽然改革开放以来，会计文化对会计 的改革与发展产生了多方面、多层面的影响，渗透到了会计 理论与实践的各个方面，一定程度上可以说我国会计改革与 发展取得的突出成绩离不开会计文化正面作用的发挥，但是 会计文化还要继续解放思想，用于创新。在创新的过程中， 既要做到立足于国情，又需要面向世界，博采众长，相互借 鉴，丰富我国的会计文化。特别指出，当今世界正处在大发 展大变革大调整时期，世界多极化、经济全球化深入发展， 科学技术日新月异 ；当代中国进入了全面建设小康社会的 关键时期和深化改革开放、加快转变经济发展方式的攻坚时 期。会计文化也已超越了