朱亚军会计准则与所得税法差异分析.ppt

四、其他业务收入核算的内容： 出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入 第四部分 劳务收入的确认与计量 一、劳务收入确认计量的一般原则： 会计上：要区分交易的结果是否能可靠的估 计分别计量 税法上：国税函〔2008〕875号 只规定可靠 计量的处理 一、劳务收入确认计量的一般原则： （一）交易结果能够可靠估计：按完工进度确认收入 1.交易结果能够可靠估计的条件（4个条件） 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2.完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例 3.完工百分比法的运用 （二）交易结果不能够可靠估计 1、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 2.已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 会计与税法的差异分析与协调—收入业务 二、提供劳务收入确认条件的具体应用 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： （一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。? 　　（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。? 　　（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。? 　　（四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。? 　　（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。? 　 　　（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。? 　　（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。? 　　（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 举例： 第五部分 让渡资产使用权收入的 确认与计量 一、让渡资产使用权收入的内容 会计准则规定： 　 让渡资产使用权收入包括利息收入（针对金融企业）、使用费收入（出租资产的租金、债权投资的利息、股权投资的现金股利）等。 税法规定： 《企业所得税法》第六条第（五）项规定的利息收入；是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或者因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 《企业所得税法》第六条第（三）项规定的转让财产收入； 是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入，这主要是指的转让财产所有权取得的收入 ，而不是使用权。 《企业所得税法》第六条第（七）项规定的特许权使用费收入； 是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 二、 让渡资产使用权收入的确认 同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量。 三、 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 固定资产出租业务的相关处理？ 无形资产使用权转让的处理？ 　　假定2008年4月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入： 　　　借：应收账款--B企业 100 000 　　　　贷：主营业务收入 100 000 　　同时结转成本： 　　　借：主营业务成本 60 000 　　　　贷：发出商品 60 000 　　12月28日收到款项时： 　　　借：银行存款 117 000 　　　　贷：应收账款--B企业 100 000