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内部控制与公司治理的整合 【摘要】内部控制理论发展的历史表明，内部控制的目 标在不断提升，范围在不断扩大，大有与管理学、经济学融 合之势。文章在回顾有关内部控制和公司治理关系研究的 基础上，从现代控制理论和经济学的角度分析了两者整合的 必要性和可能性,并提出了整合框架。 【关键词】内部控制；公司治理;控制论;整合 一、内部控制与公司治理的关系研究文献回顾 关于内部控制与公司治理之间的关系，得到了理论界的 充分关注。 （一）国外研究文献 1994年修订后的COSO报告在关于控制环境的论述中, 包括了股东大会、董事会等公司治理的相关内容。而关于 公司治理和内部控制关系的研究，当首推被称为英国公司治 理和内部控制研究史上的三大里程碑：199 2年发布的《卡 德伯利报告》、1998年发布的《哈姆佩尔报告》和1999年 发布的《特恩布尔报告》。这三份报告将内部控制置于公司 治理框架中进行研究，认为有效的内部控制是公司治理的一 个重要环节，董事会及董事对控制的各个方面进行复核具有 重要意义，在其内部控制和公司治理规范中，强调了董事会 对内部控制的责任。 (二)国内研究文献 国内关于内部控制与公司治理关系的研究，主要有以下 几种观点。 公司治理是内部控制的环境之一,是内部控制的前提。 阎达五(XX)认为，随着公司治理机制的完善，内部控制 与公司治理的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。 吴